НДС, не подтвержденный НН: когда и как правильно списать?

Свириденко Алла, налоговый эксперт
Поводом для этой публикации стал вопрос нашей постоянной читательницы. Ее предприятие приобрело у другого плательщика НДС партию товаров, а поставщик в 15-дневный срок так и не удосужился выписать и зарегистрировать налоговую накладную (НН). Когда и куда списывать эту сумму НДС, если НН так и не будет зарегистрирована?

Когда — вот в чем вопрос

Правила бухучета НДС описывает Инструкция, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (далее — Инструкция № 141). В п. 8 этой Инструкции говорится, что сумму НДС, которая не подтверждена своевременно зарегистрированной НН, списывают в бухучете на следующий день по окончании последнего дня предельного срока для регистрации налоговой накладной в ЕРНН. Получается, чтобы ответить на вопрос, когда предприятие может списать НДС, не подтвержденный НН, надо выяснить: какой предельный срок регистрации НН применяется на сегодняшний день. И вот тут-то начинается самое интересное…

Дело в том, что НКУ на сегодняшний день вообще ничего не говорит о предельном сроке регистрации НН в ЕРНН. В нем предусмотрен лишь общий срок регистрации НН — 15 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в НН. Именно в эти 15 календарных дней нужно уложиться продавцу при регистрации НН, дабы не попасть под штрафные санкции, установленные п. 1201.1 НКУ.

Если же поставщик замешкался и в 15-дневный срок не уложился, то регистрировать НН все равно нужно, но уже с уплатой штрафа согласно пп. 1201.1 1201.2 НКУ

Вот, в общем-то, и все, что говорит НКУ относительно сроков регистрации НН. Как видите, не густо и абсолютно не дает ответов на наши вопросы: каков предельный срок регистрации НН и когда списывать НДС, не подтвержденный зарегистрированной НН?

Однако налоговики подошли к этому вопросу с фантазией и вывели предельный срок регистрации НН косвенным путем. Так, в письме от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 ГФСУ пришла к выводу, что регистрировать НН в ЕРНН следует не позднее 180 дней с даты их составления.

Мы с самого начала не соглашались с такой «самодеятельностью» налоговиков (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 66, с. 13). Но пока они остаются глухи ко всем возражениям: на сегодняшний день 180-дневный срок заложен в программном обеспечении, которое используется для регистрации НН в ЕРНН, а потому позже 180 дней зарегистрировать НН просто не получится.

Как известно, в налоговый кредит идет НДС только по зарегистрированным НН. А значит,

в налоговый кредит имеет шанс попасть НДС только по тем НН, которые зарегистрированы продавцом в ЕРНН в течение 180 дней с даты их составления

А вот по НН, для регистрации которых поставщику 180 дней оказалось мало, права на налоговый кредит у покупателя уже нет. Следовательно, на 181-й день сумму НДС по такой НН придется списать.

Например, дата возникновения налоговых обязательств поставщика и дата выписки НН — 20.08.2015 г. В этом случае предельный срок регистрации НН — 15.02.2016 г. А уже 16.02.2016 г. сумму НДС, числящуюся в учете, но не подтвержденную зарегистрированной НН, можно списывать.

На всякий случай напомним. Если ваш поставщик все же уложится в отведенные налоговиками 180 дней, то вы с чистой совестью можете отразить налоговый кредит в течение 365 дней с даты составления НН. Право на это дает п. 198.6 НКУ. Более того, если вы по каким-либо причинам пропустили этот срок, НДС по такой НН можно будет отнести на увеличение НК в порядке исправления ошибки в течение сроков давности из ст. 102 НКУ, т. е. 1095 дней (см. письмо ГФСУ от 09.02.2016 г. № 2628/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 17, с. 7).

Как отразить в учете

В бухгалтерском учете суммы НДС, уплаченные в составе стоимости товаров, но не подтвержденные зарегистрированной НН, учитывают на субсчете 644/«Налоговый кредит неподтвержденный» ( п. 8 Инструкции № 141). Здесь они числятся до:

регистрации НН в ЕРНН (тогда сумму НДС, включенную в налоговый кредит, отражают корреспонденцией Дт 641/НДС — Кт 644/«Налоговый кредит неподтвержденный», а отложенную на следующий период (до 365 дней) — корреспонденцией Дт 644/«Налоговый кредит отложенный» — Кт 644/«Налоговый кредит неподтвержденный»*);

списания НДС по НН, которая так и не была зарегистрирована в ЕРНН (в этом случае сумму НДС списывают корреспонденцией Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 644/«Налоговый кредит неподтвержденный»).

* Обращаем внимание: последняя проводка не предусмотрена Инструкцией № 141, однако, на наш взгляд, ее также имеет смысл выделить в отдельную корреспонденцию (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 102, с. 35).

Как видите, в Инструкции № 141 Минфин принял самый выгодный для налогоплательщика вариант учета НДС, «потерянного» для налогового кредита. Посмотрите, специалисты Минфина разрешили

списывать сумму НДС, не подтвержденную зарегистрированной НН, в состав бухрасходов сразу, минуя первоначальную стоимость товаров

Это значит, что не только в бухучете, но и в учете налоговом эти суммы уменьшат объект налогообложения сразу же при списании НДС, а не только после реализации товаров, как было бы, если бы списанные суммы налога шли на увеличение первоначальной стоимости.

В завершение бухучет списания НДС покажем на примере.

Пример. Торговое предприятие приобрело партию товаров общей стоимостью 12000 грн. (в том числе НДС 20 % — 2000 грн.) на условиях предварительной оплаты. И предприятие-продавец, и предприятие-покупатель являются плательщиками НДС.

Предварительная оплата стоимости товаров перечислена покупателем 28.08.2015 г. Поставщик своевременно не зарегистрировал НН на сумму НДС, включенного в состав стоимости товаров.

В данном случае последний день, когда продавец может зарегистрировать НН, а покупатель, соответственно, отразить налоговый кредит на основании этой НН, — 23.02.2016 г. Поэтому, если поставщик до указанной даты не зарегистрировал НН в ЕРНН, то уже со следующего дня покупатель теряет право на налоговый кредит и 24.02.2016 г. сумму НДС можно списать в состав расходов.

Бухучет списания неподтвержденного НДС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Перечислена предварительная оплата стоимости товаров

371

311

12000,00

2

Отражена не подтвержденная НН сумма НДС

644/1

644/НДС

2000,00

В п. 8 Инструкции № 141 Минфин рекомендует выделять сумму НДС по неполученным НН по факту первого события (оплата или оприходование) отдельно на дополнительно открытом субсчете «Налоговый кредит неподтвержденный» (мы ввели для этого субсчета числовое обозначение — 644/1)

3

Получены товары от поставщика

281

631

10000,00

644/НДС

631

2000,00

4

Произведен зачет задолженностей

631

371

12000,00

5

Списана на расходы сумма НДС после истечения 180-дневного срока с даты составления НН

949

644/1

2000,00

Итак, суммы НДС, не подтвержденные НН, в состав налогового кредита не включаются, покупателю не возмещаются, но зато включаются в состав бухгалтерских расходов. Это, в свою очередь, говорит о том, что в таком случае сумма налога будет зачтена в уменьшение объекта обложения налогом на прибыль. Получается, как всегда: где-то теряешь, где-то находишь… Лишившись права на налоговый кредит, вы приобретаете экономию на налоге на прибыль. Поэтому не забывайте регулярно проводить ревизию остатков по субсчету 644/«Налоговый кредит неподтвержденный» на предмет отсеивания сумм, срок включения которых в состав налогового кредита уже истек.

выводы

  • Предельный срок регистрации НН в ЕРНН на сегодняшний день составляет 180 дней с даты составления НН.
  • По НН, не зарегистрированным в ЕРНН в 180-дневный срок с даты ее составления, покупатель права на налоговый кредит не имеет. А значит, на 181-й день сумму НДС по такой НН придется списать.
  • В бухгалтерском учете списанную сумму НДС включают в состав прочих операционных расходов записью Дт 949 — Кт 644/«Налоговый кредит неподтвержденный».
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше