По итогам отчетного налогового года физлицо — плательщик налогов обязано подать декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах) и определить в ней налоговые обязательства не только по НДФЛ, но и по ВС. Это следует из п.п. 1.6 п. 161 позразд. 10 разд. XX НКУ, который устанавливает, что плательщики ВС должны обеспечивать исполнение налоговых обязательств по нему в форме и способом, предусмотренными «НДФЛьной» ст. 176 НКУ.
С целью реализации этой нормы с 1 января 2016 года Минфин ввел новую форму декларации о доходах, утвердив ее своим приказом от 02.10.2015 г. № 859.
Общие положения
Порядок составления декларации о доходах регламентирует Инструкция № 859 (ср. ). Ее подаете в контролирующий орган по своему налоговому адресу (месту проживания). Налоговики уточняют, что это место регистрации согласно паспортным данным (см. консультацию в подкатегории 103.24 БЗ).
Декларацию заполняйте самостоятельно, либо уполномочьте на такие действия другое лицо, выдав ему доверенность ( п. 179.5 НКУ). При этом такая доверенность должна быть заверена нотариально в соответствии с действующим законодательством ( п. 19.2 НКУ).
Вместе с тем, в отдельных случаях, перечисленных в п. 179.6 НКУ, доверенность на заполнение и подачу декларации о доходах не требуется. Что это за случаи? Когда обязанность по декларированию доходов физлица возложена на:
— родителей, усыновителей, опекуна или попечителя — по доходам, полученным несовершеннолетним лицом или лицом, признанным судом недееспособным;
— наследников (распорядителей имущества, государственных исполнителей) — по доходам, полученным в течение отчетного налогового года налогоплательщиком, который умер;
— государственного исполнителя, уполномоченного осуществлять мероприятия по обеспечению имущественных претензий кредиторов налогоплательщика, определенного в установленном порядке банкротом.
Немного о форме
По сравнению со своей предшественницей, новая форма декларации стала менее «увесистой». Если «старушка» состояла из восьми разделов и семи приложений, то новинка хоть и включает в себя тоже восемь разделов, но зато имеет всего четыре приложения, которые содержат расчеты отдельных видов доходов (расходов).
Показатели в разделах II — V декларации и приложениях проставляйте в гривнях с копейками
Если вы подаете декларацию и приложения к ней в бумажном виде, придерживайтесь таких важных правил:
1. Приложения к декларации являются составной частью декларации, и без нее они недействительны. Однако их заполняют и подают исключительно при наличии доходов (расходов), для расчета которых собственно они и предназначены ( п. 2 разд. II Инструкции № 859). То есть если какое-либо из приложений вы не заполняете (из-за отсутствия соответствующих доходов/расходов), то подавать его с прочерками не нужно.
2. В декларации и приложениях указывайте все предусмотренные в них сведения (показатели), кроме случаев, которые там прямо оговорены.
Если какую-то строку декларации (приложения) не заполняете из-за отсутствия информации (операции, суммы), то прочеркните ее
Исключение — случаи, прямо определенные в декларации (приложении).
3. Заполняйте декларацию и приложения печатными буквами, чернильной или шариковой ручкой синего или черного цвета. Карандашом заполнять нельзя.
Сделайте это так, чтобы текст (цифры) можно было свободно прочитать и чтобы эти записи могли сохраниться в течение установленного срока хранения отчетности.
4. В декларации и приложениях не должно быть подчисток, помарок, исправлений, дописок и зачеркиваний.
5. В декларации и приложениях не должно быть текста или цифр, которые невозможно прочитать в результате повреждения листов, их потертости, заливания чернилами или другой жидкостью.
6. Придерживайтесь правила: кто декларацию заполняет, тот ее и подписывает (т. е. или вы, или уполномоченное лицо, если заполняет оно по доверенности).
Знакомимся со структурой декларации
Как мы уже сказали, декларация о доходах состоит из восьми разделов и четырех приложений. Приложение:
— Ф1 предназначено для расчета НДФЛ при получении доходов в виде зарплаты и вознаграждений по гражданско-правовым договорам одновременно от двух и более налоговых агентов;
— Ф2 — для расчета налоговых обязательств по НДФЛ и ВС с инвестприбылей;
— Ф3 — для расчета налоговых обязательств по НДФЛ и ВС с иностранных доходов;
— Ф4 — для расчета налоговых обязательств по НДФЛ и ВС с доходов, полученных физлицами-предпринимателями и независимыми профессионалами.
Но отложим приложения в сторону и поговорим о самой декларации, а точнее о ее разделах.
В разделе I декларации вы указываете общие сведения о себе, позволяющие идентифицировать вас как плательщика налогов.
Если декларацию о доходах и соответствующие приложения к ней заполняет нотариально уполномоченное лицо, то оно обязано заполнить стр. 9 раздела I декларации
В раздел II записывайте информацию обо всех своих доходах с источником их происхождения из Украины, а также иностранных доходах. Интересно, что этот раздел объединяет в себе как предпринимательские доходы (в том числе за период пребывания на едином налоге, хотя они не облагаются НДФЛ и ВС), так и гражданские ( п. 177.11 НКУ).
В разделе III фиксируйте сумму НДФЛ, на которую уменьшаются ваши налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку. Заполнять какие-либо приложения к этому разделу не нужно, они новой формой декларации о доходах не предусмотрены. Не надо здесь указывать и реквизиты документов, которые подтверждают понесенные расходы. Достаточно привести лишь категории и общую сумму фактически осуществленных в течение отчетного налогового года расходов.
В разделе IV проведите расчеты налоговых обязательств отдельно по НДФЛ с учетом налоговой скидки и отдельно по ВС.
Раздел V понадобится, если необходимо исправить ошибку в декларациях о доходах за прошлые отчетные годы.
Раздел VI заполняйте, если по результатам декларирования вам будут возвращать излишне уплаченные суммы налога.
В разделе VII отразите сведения о недвижимом имуществе, которое находится у вас в собственности по состоянию на конец 2015 года как на территории Украины, так и за ее пределами.
В разделе VIII приведите информацию о собственном движимом имуществе, которое находится у вас в собственности по состоянию на конец 2015 года.
Считаете нужным подать вместе с декларацией дополнения к ней (к примеру, чтобы пояснить, откуда в ней взялась та или иная цифра)? Пожалуйста. Составьте их в произвольной форме и подайте с объяснением мотивов предоставления. Эти дополнения станут неотъемлемой частью декларации ( п. 46.4 НКУ).
Ну вот, со структурой декларации о доходах разобрались. Переходим к заполнению ее разделов. Начинаем, конечно же, с раздела I.
Заполняем раздел I декларации о доходах
Раздел I «Загальні відомості» декларации о доходах — своеобразная визитная карточка плательщика. Достаточно одного взгляда на нее, чтобы получить о плательщике необходимую информацию. Подсказка по заполнению строк этого раздела перед вами (см. табл. 1).
Таблица 1. Раздел I декларации о доходах
| Код строки | Пояснение |
| 1 | Указывайте тип декларации. Проставьте отметку «Х» в графе соответствующего варианта: — «звітна», если подаете декларацию за 2015 год в обычном режиме; — «звітна нова» — при повторной подаче декларации-2015 не позже 04.05.2016 г. (в связи с выявлением ошибки); — «уточнююча», если хотите исправить ошибку, выявленную после предельного срока подачи декларации |
| 2 | Указывайте арабскими цифрами отчетный календарный год, за который подаете декларацию, —«2015» |
| 3 | Приведите: — свои Ф. И. О. согласно паспорту на украинском языке. Если в 2015 году или уже в текущем году (до момента подачи декларации) вы поменяли Ф. И. О., то сначала укажите новые Ф. И. О., а в скобках — предыдущие; — регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (идентификационный номер). Если вы отказались от него и имеете в паспорте отметку об этом, укажите здесь серию и номер паспорта |
| 4 | Укажите свое место жительства, по которому взяты на учет в налоговом органе, в том числе почтовый индекс. Учтите, что изменение названия улицы в связи с декоммунизацией не является изменением места жительства. Контактные телефоны и адрес электронной почты вписывайте по желанию |
| 5 | Приведите наименование ГНИ, в которую подаете декларацию |
| 6 | Проставьте отметку «Х» в соответствующей ячейке: — «резидент» — если ваше местожительства находится в Украине; — «нерезидент» — если вы не являетесь резидентом Украины |
| 7 | Укажите, кто заполнил декларацию (отметка «Х»): — лично физлицо — плательщик налогов или — уполномоченное лицо (в этом случае не забудьте заполнить строку 9) |
| 8 | Проставьте отметку «Х» в ячейке «громадянин» |
| 9 | Эта строка не должна пустовать, если декларацию заполняет уполномоченное лицо. Сюда вписывают его Ф. И. О., номер учетной карточки плательщика налогов (ИНН) или серию и номер паспорта, если лицо отказалось от ИНН |
Заполняем раздел II декларации о доходах
Переходим к разделу II «Доходи, отримані протягом звітного (податкового) року» декларации о доходах. В этом разделе графы заполняем так:
— графа 3 — «грязная» (начисленная налоговым агентом, полученная от физлица) сумма доходов, т. е. без вычета НСЛ, НДФЛ, ЕСВ и ВС;
— графы 4 и 5 — суммы НДФЛ и ВС, удержанные налоговыми агентами и/или уплаченные самостоятельно в течение отчетного года при совершении нотариальных действий;
— графы 6 и 7 — суммы НДФЛ и ВС, которые физлицо обязано уплатить самостоятельно.
Заполнить его правильно вам поможет информация из табл. 2.
Таблица 2. Раздел II декларации о доходах
| Код строки | Пояснение |
| 10 | Проставляйте общие суммы по доходам, которые включаются в налогооблагаемый доход |
| 10.1 | Эту строку заполняйте на основании справок, полученных от работодателей. Важно! Если у вас сумма заработной платы и вознаграждений по ГПД, полученных одновременно от двух и более налоговых агентов, превысила в 2015 году 146160 грн., вам необходимо будет заполнить приложение Ф1 к декларации (подробнее см. с. 21). При этом в графу 6 по этой строке попадет значение стр. 08 этого приложения Ф1. Графа 7 не заполняется |
| 10.2 | Здесь вы приводите общую сумму доходов от продажи (обмена) объектов недвижимого и/или движимого имущества (подробнее см. с. 25) |
| 10.3 | В этой строке приведите общую сумму доходов от сдачи недвижимого и/или движимого имущества в лизинг, аренду или субаренду, жилищный наем (поднаем) (подробнее см. с. 29). При заполнении этой строки обязательно проставьте соответствующую отметку «Х» в графе 7 раздела VII и/или графе 5 раздела VIII декларации о доходах |
| 10.4 | Эта строка для инвестприбыли. Прежде чем ее заполнить, составьте приложение Ф2 к декларации (подробнее см. с. 32). Значение из графы 6 стр. 4.1 приложения Ф2 перенесите в графу 3 стр. 10.4 декларации. Соответственно: — значение графы 4 стр. 10.4 декларации должно быть равно значению стр. 5.1 приложения Ф2; — значение графы 5 стр. 10.4 декларации должно быть равно значению стр. 6.1 приложения Ф2; — значение графы 6 стр. 10.4 декларации должно быть равно значению стр. 5.2 приложения Ф2; — значение графы 7 стр. 10.4 декларации должно быть равно значению стр. 6.2 приложения Ф2 |
| 10.5 | В эту строку впишите общую сумму доходов в виде стоимости унаследованного и/или полученного в подарок имущества, которые облагаются НДФЛ и ВС (подробнее см. с. 47) |
| 10.6 | Эта строка для иностранных доходов. Прежде чем ее заполнить, составьте приложение Ф3 к декларации (подробнее см. с. 35). Итоговое значение графы 5 приложения Ф3 перенесите в графу 3 стр. 10.6 декларации. Соответственно: — значение графы 6 стр. 10.6 декларации должно быть равно итоговому значению графы 8 приложения Ф3; — значение графы 7 стр. 10.6 декларации должно быть равно итоговому значению графы 9 приложения Ф3 |
| 10.7 | Поскольку вы подаете декларацию о доходах как гражданин, в этой строке поставьте прочерк |
| 10.8 | Поскольку вы подаете декларацию о доходах как гражданин, в этой строке поставьте прочерк |
| 10.9 | Эта строка для налогооблагаемых доходов, которые не попали в строки 10.1 — 10.6 декларации. Речь идет, в частности о процентах по депозиту, доходах по ипотечным ценным бумагам, дивидендах, роялти, сумме прощенного кредита в размере, превышающем в 2015 году 609 грн. и т. п. |
| 11 | Важно! Ранее в декларации о доходах мы не показывали необлагаемые доходы. Теперь для них предусмотрена отдельная строка. В графу 3 этой строки впишите общую сумму доходов (в том числе сумму дохода из стр. 11.1 декларации), которые были получены в 2015 года и не облагаются НДФЛ и ВС (см. ст. 165, п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Заметьте: налоговики считают, что в этой строке физлица должны показывать только те доходы, которые не облагаются НДФЛ по ст. 165 НКУ. Например, суммы государственной и социальной помощи, помощь на лечение от благотворительной организации или работодателя и т. п. А вот, к примеру, необлагаемые доходы от продажи движимого/недвижимого имущества сюда, по мнению контролеров, попадать не должны. Их место — в стр. 10.2 декларации (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 1-2, с. 16) |
| 11.1 | Эту строку заполняйте, только если вы в 2015 году получали доход от осуществления деятельности на упрощенной системе налогообложения. Тогда покажите тут свой общий единоналожный доход на конец 2015 года |
| 12 | В графе 3 этой строки подведите итог — покажите тут общую сумму годового дохода (как облагаемого, так и необлагаемого). Она равна сумме значений графы 3 строки 10 графы 3 строки 11 декларации |
Заполняем раздел III декларации о доходах
Сейчас перед нами раздел III «Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу ІV Податкового кодексу України (грн., коп.)» декларации о доходах. Сразу предупредим: его заполняют только те, кто решили воспользоваться правом на налоговую скидку ( ст. 166 НКУ). Подсказку по заполнению строк этого раздела вы найдете в табл. 3.
Таблица 3. Раздел III декларации о доходах
| Код строки | Пояснение |
| 13 | Проставьте отметку «Х» в ячейке с той категорией расходов, которые вы включаете в состав налоговой скидки. Разобраться с нумерацией категорий расходов вам поможет сноска к этому разделу (см. подробнее на с. 39) |
| 14 | Укажите общую сумму расходов, которую вы можете включить в состав налоговой скидки с учетом ограничений, установленных в п.п. 166.3.1 — 166.3.8 НКУ |
| 15 | Укажите базу налогообложения дохода в виде заработной платы, начисленного за отчетный (2015) год. Для этого сумму заработной платы, указанную в колонке 3 строки 10.1 раздела II декларации о доходах, уменьшите на суммы ЕСВ и НСЛ (при наличии права на нее). Данные о суммах ЕСВ и НСЛ возьмите из справок (справки) о доходах, выданных налоговыми агентами — работодателями |
| 16 | Впишите общую сумму налоговой скидки, на которую вы вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход за отчетный год. Такая сумма не может превышать базу налогообложения дохода в виде заработной платы за отчетный год, указанную в строке 15 этого раздела. То есть, если общая сумма расходов, разрешенных к включению в состав налоговой скидки (строка 14), не превышает базу налогообложения дохода в виде заработной платы (строка 15), то значение строки 16 будет равно значению строки 14. В противном случае значение строки 16 будет равно значению строки 15 |
| 17 | Проставьте сумму НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства по этому налогу в связи с использованием права на налоговую скидку. Чтобы рассчитать сумму, воспользуйтесь формулой, приведенной в наименовании этой строки: графа 4 стр. 10.1 - (стр. 15 - стр. 16) х х ставки НДФЛ (15 % и 20 %). То есть, если расчетная величина, равная разнице между значением стр. 15 и значением стр. 16, не превышает 146160 грн., то к ее сумме применяем ставку 15 %. В противном случае, к части расчетной величины, равной 146160 грн., следует применить ставку 15 %, к сумме превышения над указанной суммой — ставку 20 %. Показатель этой строки проставляйте без знака «-» |
Заполняем раздел IV декларации о доходах
Переходим к разделу IV «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору» декларации о доходах. Заполнить его вам поможет табл. 4.
Таблица 4. Раздел IV декларации о доходах
| Код строки | Пояснение |
| 18 | Значение этой строки равно значению графы 6 стр. 10 раздела II декларации |
| 19 | Эту строку заполняйте, если имеете право на налоговую скидку согласно ст. 166 НКУ и/или в результате заполнения приложения Ф1 у вас получилась сумма НДФЛ к возврату. Значение этой строки равно сумме стр. 17 декларации и стр. 9 приложения Ф1 |
| 20 | Сюда впишите сумму НДФЛ, которую уплатили по договору купли-продажи (мены) объекта недвижимости, но нотариальное удостоверение которого не состоялось |
| 21 | Эта строка — «предпринимательская», поэтому вам ее заполнять не надо, поставьте в ней прочерк |
| 22 | Данную строку заполняйте, если получали иностранные доходы. Значение этой строки равно итоговому значению графы 7 приложения Ф3, но не больше значения стр. 18 декларации |
| 23.1 | Указывайте сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, — расчетная величина, если в результате расчета получилось положительное значение (стр. 18 - стр. 19 - стр. 20 - стр. 21 - стр. 22) |
| 23.2 | Проставьте сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, — расчетная величина, если в результате расчета получилось отрицательное значение (стр. 18 - стр. 19 - стр. 20 - стр. 21 - - стр. 22). Значение указывайте без «-» |
| 24.1 | В эту строку перенесите значение графы 7 стр. 10 раздела II декларации |
Заполняем раздел V декларации о доходах
На повестке дня раздел V «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах» декларации о доходах. Он позволяет исправить ошибки, которые были допущены при заполнении деклараций о доходах за прошлые налоговые периоды и выявлены по истечении предельного срока их подачи.
Такие ошибки можно исправить двумя способами.
1 способ. Заполнить уточняющую декларацию о доходах. Причем, кроме раздела V декларации, нужно заполнить все ее разделы, обязательные для заполнения, — предупреждают налоговики (см. консультацию в подкатегории 103.24 БЗ). Если НДФЛ и/или ВС были занижены, перечислите в бюджет сумму недоплаты по ним и штраф в размере 3 % от суммы недоплаты, а уже затем подавайте уточненку.
2 способ. Исправить ошибки через раздел V текущей декларации о доходах. В случае занижения налога этот способ исправления ударит по карману сильнее. Если вы выберете его, то, кроме суммы недоплаты, уплатите штраф в размере 5 % от такой суммы.
А как насчет пени? Если успеете самоисправиться в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, пеня за период просрочки платежа по НДФЛ и ВС вам не грозит ( п.п. «а» п.п. 129.1.1 НКУ). Но если до того момента не успеете, пеню заплатить придется за весь период просрочки.
Не беспокойтесь, если вдруг ошибку в декларации обнаружите после ее подачи, но до истечения предельного срока предоставления. Никаких проблем — просто подайте декларацию с исправленными показателями со статусом «Звітна нова». В этом случае раздел V не заполняйте. Никакие штрафные санкции вам не грозят. Будьте уверены!
Со способами исправления ошибок ознакомились. Переходим непосредственно к порядку заполнения раздела V декларации о доходах (см. табл. 5).
Таблица 5. Раздел V декларации о доходах
| Код строки | Пояснение |
| 25 | Перенесите сюда (в соответствующую графу) значение стр. 23.1 и/или стр. 24.1 из ошибочной декларации |
| 26 | Здесь укажите уточненные (правильные) суммы НДФЛ и ВС. Учтите: значение этой строки может быть как больше указанного в стр. 25 (если ошибка привела к недоимке по НДФЛ и/или ВС), так и меньше (если допущенная при декларировании доходов ошибка привела к завышению обязательств по НДФЛ и/или ВС) |
| 27.1 | Заполняйте, если выявили факт занижения налоговых обязательств (значение стр. 26 больше, чем значение стр. 25 декларации). То есть указывайте здесь положительную разницу между значениями стр. 26 и стр. 25. Важно! Если вы заполнили эту строку, вам также придется отразить сумму самоштрафа в стр. 28, а сумму пени (при самоисправлении по истечении 90 календарных дней, см. выше) — в стр. 29 этого раздела |
| 27.2 | Заполняйте, если выявили факт завышения налоговых обязательств (значение стр. 26 декларации меньше, чем значение стр. 25 декларации). То есть указывайте здесь отрицательную разницу между значениями стр. 26 и стр. 25, но без знака «-» |
| 28 | Вписывайте сюда сумму самоштрафа, если заполнили стр. 27.1 декларации. Если исправляете ошибку через: — уточняющую декларацию, в этой строке укажите сумму штрафа в размере 3 % от суммы недоплаты, приведенной в стр. 27.1 декларации; |
| — текущую декларацию, то в этой строке укажите сумму штрафа в размере 5 % от суммы недоплаты, приведенной в стр. 27.1 декларации. Внимание! Размер штрафа (3 или 5 %) впишите в графу с наименованием этой строки перед символом « %» | |
| 29 | Заполните эту строку, если заполнили стр. 27.1 декларации. Но только если самоисправляетесь уже по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства. До того момента пеня не начисляется. Сумму пени определите самостоятельно из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ за каждый календарный день просрочки уплаты налогового долга |
Заполняем раздел VІ декларации о доходах
Раздел VІ «Реквізити банківського рахунку для перерахування коштів у разі повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку», пожалуй, самый приятный. Почему? Потому что он «денежный». Его мы заполняем, если возвращаем образовавшуюся переплату по НДФЛ (заполнена строка 23.2). А своя копейка душу греет. ☺
Заполняем разделы VIІ и VIІІ декларации о доходах
Раздел VIІ «Відомості про власну нерухомість та/або нерухомість, яка надається в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм)». В этом разделе указывайте сведения о недвижимом имуществе, которое находится в вашей собственности по состоянию на конец 2015 года как на территории Украины, так и за ее пределами, в соответствии с категорией объекта недвижимого имущества.
Каждой категории объектов недвижимого имущества присвоен отдельный номер: 1 — земельные участки; 2 — жилые дома; 3 — квартиры; 4 — садовый (дачный) дом; 5 — гараж; 6 — водоемы; 7 — другое недвижимое имущество.
Если такое имущество сдаете в аренду — проставьте соответствующую отметку «Х» в графе 7 раздела.
Раздел VIIІ «Відомості про власне рухоме майно та/або рухоме майно, яка надається в оренду (суборенду)». В этом разделе приведите сведения о движимом имуществе, которое находится в вашей собственности по состоянию на конец 2015 года.
Каждой категории объектов движимого имущества присвоен отдельный номер: 1 — автомобили легковые; 2 — автомобили грузовые (специальные); 3 — водные транспортные средства; 4 — воздушные суда; 5 — мотоциклы (мопеды); 6 — другие транспортные средства.
То есть здесь вы указываете информацию не обо всем принадлежащем вам движимом имуществе, а только о транспортных средствах.
Если такое имущество сдаете в аренду — проставьте соответствующую отметку «Х» в графе 5 раздела.
Не забудьте в конце декларации в специальных ячейках поставить отметки о подаваемых вместе с ней приложениях, вписать дату ее подачи, а также заверить декларацию своей подписью. Все, декларация готова.
выводы
Декларация о доходах состоит из восьми разделов и четырех приложений, которые содержат расчеты отдельных видов доходов (расходов).
Придерживайтесь правила: кто декларацию заполняет, тот ее и подписывает (т. е. или вы, или уполномоченное лицо, если заполняет оно по доверенности).
Не забудьте в конце декларации в специальных ячейках поставить отметки о подаваемых вместе с ней приложениях.
