Что такое инвестиционный актив? Это пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом. Так говорит п.п. «а» п.п. 170.2.7 НКУ. Вы держали в руках такое богатство? Тогда внимательно читайте дальше.
Что и как декларируем
По общему правилу, установленному п.п. 164.2.9 НКУ, положительное значение общего финансового результата от операций с инвестиционными активами включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога. А значит, облагается НДФЛ и ВС.
Результат от операций с инвестактивами учитывайте самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Чтобы сделать это без ошибок, руководствуйтесь правилами, прописанными в п.п. 170.2.2 НКУ. А правила эти такие.
Общий финансовый результат операций с инвестактивами рассчитывайте как сумму инвестиционных прибылей, полученных в течение отчетного (налогового) года, уменьшенную на сумму инвестиционных убытков, понесенных в течение такого года.
При этом инвестиционную прибыль определяйте как положительную разницу между доходом, полученным от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая представляет собой сумму расходов на приобретение такого актива (кроме операций с деривативами) ( п.п. 170.2.2 НКУ).
В ходе расчета инвестприбыли получили отрицательное значение? Значит, у вас инвестиционный убыток. Ничего страшного — на его сумму вы вправе уменьшать финрезультат следующих лет до полного погашения.
Результат от операций с инвестиционными активами вы должны задекларировать, даже если проводили их через торговцев ценными бумагами, включая банк.
Исключение составляют случаи, когда ( п.п. 170.2.8 НКУ):
1) полученный вами в 2015 году доход от продажи инвестиционных активов не превышает 1710 грн. Имейте в виду:
с предельным размером 1710 грн. нужно сравнивать общий инвестиционный доход, а не прибыль по каждой операции
2) доход вы получили от отчуждения акций (или других корпоративных прав), полученных в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные как компенсация суммы взноса в учреждения Сберегательного банка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, или в обмен на приватизационные сертификаты, полученные в соответствии с законом, а также вследствие отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных паев по нормам бесплатной передачи и имущественных паев, непосредственно полученных в собственность в процессе приватизации;
3) получен инвестиционный доход от операций с долговыми обязательствами НБУ и казначейскими обязательствами Украины, эмитированными Минфином.
В таких особенных случаях сумму инвестиционных доходов и расходов вы не включаете в расчет общего финансового результата операций с инвестактивами и, разумеется, не декларируете.
Знайте: отчетный период для целей налогообложения инвестиционной прибыли — календарный год.
Помочь вам верно рассчитать инвестиционную прибыль призвано приложение Ф2 к декларации о доходах.
Заполняем приложение Ф2
Приложение Ф2 состоит из двух разделов:
— раздел I предназначен собственно для расчета финансового результата (инвестиционной прибыли/убытка) операций по отдельным инвестиционным активам (ценные бумаги, деривативы, корпоративные права);
— раздел II предназначен для определения сумм НДФЛ и ВС, подлежащих уплате в бюджет в связи с осуществлением операций с инвестактивами.
Давайте рассмотрим подробно, как заполняется приложение Ф2 (см. таблицу).
Порядок заполнения приложения Ф2
| Код строки | Пояснение |
| Раздел I «Розрахунок інвестиційного прибутку» | |
| 1 | В графе 2 этой строки приведите виды инвестиционных активов (1 — корпоративные права (иные нежели ценные бумаги); 2 — ценные бумаги или деривативы, которые обращаются на фондовой бирже; 3 — ценные бумаги или деривативы, которые обращаются не на фондовой бирже), а в графе 3 — их наименование и характеристики. Далее отдельно по каждому инвестактиву укажите: — в графе 4 — сумму дохода, полученного от его продажи; — в графе 5 — сумму расходов на его приобретение; — в графе 6 — финансовый результат (инвестиционную прибыль или инвестиционный убыток (со знаком «-») операций с таким инвестиционным активом. Он равен разнице между значениями граф 4 и 5. В строке «Усього» приведите итоговые значения граф 4, 5 и 6 соответственно |
| 2 | Указываете сумму инвестиционных прибылей и инвестиционных убытков 2015 года. Она равна сумме значений графы 6 по всем видам инвестиционных активов |
| 3 | По итогам 2014 года получили отрицательный финансовый результат по операциям с инвестиционными активами? Тогда его сумму (значение стр. 6 приложения 3 к декларации о доходах за 2014 год) укажите в этой строке |
| 4 | В этой строке укажите общий финансовый результат операций с инвестактивами, как разницу между значениями строк 2 и 3 |
| 4.1 | Здесь приведите положительное значение стр. 4 (инвестиционная прибыль). Перенесите его в графу 3 стр. 10.4 раздела II декларации о доходах |
| 4.2 | Здесь проставьте отрицательное значение стр. 4 (инвестиционный убыток). Указывайте его без знака «-». Сумму из этой строки вы перенесете в уменьшение общего финрезультата операций с инвестактивами следующих лет до полного погашения. В данном случае в графе 3 стр. 10.4 раздела II декларации о доходах в бумажном варианте проставьте прочерк |
| Раздел II «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору від операцій з інвестиційними активами» | |
| 5 | Проставляйте здесь сумму налоговых обязательств по НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет с операций с инвестактивами. Рассчитать ее просто: к сумме годовой инвестиционной прибыли (стр. 4.1 раздела I приложения) примените ставку 20 % |
| 5.1 | Указывайте здесь сумму НДФЛ, удержанного налоговыми агентами (если операции с инвестиционными активами проводились через торговцев ценными бумагами, включая банк). Она совпадает со значением графы 4 стр. 10.4 раздела II декларации о доходах |
| 5.2 | Указывайте здесь сумму НДФЛ, которую вы должны уплатить в бюджет самостоятельно (стр. 5 - - стр. 5.1). Значение этой строки перенесите в графу 6 стр. 10.4 раздела II декларации о доходах |
| 6 | Проставляйте здесь сумму налоговых обязательств по ВС, подлежащую уплате в бюджет с операций с инвестактивами. Рассчитайте ее так: сумму годовой инвестиционной прибыли (стр. 4.1 раздела I приложения) умножьте на ставку ВС 1,5 % |
| 6.1 | Указывайте здесь сумму ВС, удержанного налоговыми агентами (если операции с инвестиционными активами проводились через торговцев ценными бумагами, включая банк). Она совпадает со значением графы 5 стр. 10.4 раздела II декларации о доходах |
| 6.2 | Указывайте здесь сумму НДФЛ, которую вы должны уплатить в бюджет самостоятельно (стр. 6 - - стр. 6.1). Значение этой строки перенесите в графу 7 стр. 10.4 раздела II декларации о доходах |
выводы
Результат от операций с инвестиционными активами вы должны задекларировать, даже если проводили их через торговцев ценными бумагами, включая банк.
Учитывайте результат от операций с инвестактивами самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов.
