Согласно п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ временно, до 01.01.2017 г. от обложения НДС освобождаются операции по поставке, в том числе по импорту, отходов и лома черных и цветных металлов. При этом такая льгота касается только перечня отходов и лома черных и цветных металлов, утвержденных КМУ.
Заметим, что все неприятности с применением этой льготы наконец улажены. Налоговики признали (см. письмо ГФСУ от 25.03.2016 г. № 10203/7/99-99-19-03-02-17), что на операции, которые были осуществлены в 2014 году (включая период с 01.01.2014 г. по 17.02.2014 г.) и в 2015 году (включая период с 01.01.2015 г. по 30.03.2015 г.), распространяется льготный режим налогообложения.
Так что если металлолом, который предприятие продает, вписывается в Перечень, НДС на его поставку не начисляют. При этом льгота действует непрерывно.
Что касается приобретения услуг сторонних транспортных организаций для поставки металлолома, то сама «льготность» металлоломной операции, для которой вы приобретаете транспортные услуги, теперь не помеха для отражения суммы НДС, уплаченной в составе стоимости услуг перевозки в составе налогового кредита.
(!) Весь «входной» НДС по услугам перевозки следует включить в налоговый кредит независимо от их предназначения.
Главное, чтобы «на руках» у вас была надлежащим образом оформленная зарегистрированная НН, полученная от перевозчика ( п. 198.6 НКУ).
Однако далее,
учитывая, что услуги перевозки вы заказываете исключительно для осуществления льготной операции — поставки металлолома, то НК непременно следует компенсировать начислением НО ( п.п. «б» п. 198.5 НКУ)
Базой для начисления компенсирующих НО по услугам перевозки будет стоимости их приобретения. При этом начислить НО можно сразу на дату приобретения (в отдельной НН) либо же последним днем периода, показав начисление НО в сводной НН (как заполнить такую НН, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 20, с. 31).
Учетные НДС-особенности отражения НК и НО при покупке услуг перевозки металлолома покажем на примере.
Пример. При поставке металлолома предприятие — плательщик НДС заказало услуги перевозки у сторонней организации. Стоимость перевозки составила 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). НО будут начислены в последний день периода в сводной НН.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Получены услуги перевозки металлолома | 93 | 631 | 10000 |
| 644/1 | 631 | 2000 | ||
| 2 | Отражен НК (получена НН, зарегистрированная в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 | 2000 |
| 3 | Отражены НО, которые будут начислены в конце месяца | 93 | 643/1* | 2000 |
| 4 | Начислены «компенсационные» НО по сводной НН | 643/1* | 641/НДС | 2000 |
| 5 | Погашена задолженность за поставленные услуги | 631 | 311 | 12000 |
| * Если компенсационные НО вы планируете начислить последним днем периода, то Минфин в таком случае рекомендует использовать субсчет «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке», который условимся указывать как 643/1 ( п. 11 Инструкции № 141). | ||||
