Eдиноналожник группы 2, предоставляя услуги юрлицу — неплательщику единого налога (ЕН), нарушает условия работы на ЕН группы 2, однако за ним сохраняется право выбрать группу 3 ЕН
Для единоналожников группы 2 в п.п. 2 п. 291.4 НКУ прописаны специальные ограничения: они вправе оказывать услуги, в том числе бытовые, только плательщикам ЕН и/или населению.
Предоставление услуг субъектам хозяйствования — неединоналожникам — грубое нарушение правил работы в этой группе.
Если единоналожник забыл об этом ограничении (или «забил на него» ☺), то от наказания ему не уйти. И если четко следовать предписаниям НКУ, то:
1) предприниматель обязан в этом случае перейти на общую систему ( п.п. 9 п.п. 298.2.3 НКУ);
2) с суммы дохода, полученного с нарушением, уплатить ЕН по повышенной ставке — 15 % ( п.п. 5 п. 293.4 НКУ).
Где налоговики узрели за нарушителем «спецусловий» работы в группе 2 право выбора старшей группы 3, непонятно. Но об этом они говорят не впервые. Эта позиция имеет подкрепление и в виде консультации, размещенной в подкатегории 107.01 БЗ. Кроме того, аналогичные выводы сделаны также в письме ГУ ГФС Ровенской обл. от 14.04.2016 г. № 837/10/17-00-13-03-04. Такая лояльность, честно говоря, подкупает, но в то же время таит подводные камни.
Во-первых, как организовать «незаметно» этот переход, налоговики не поясняют. То ли действовать по аналогии, как в превысительно-доходном порядке? То ли заявить о своем переходе в группу 3 по общим переходным правилам? Формально ни один из вариантов не подходит.
Заметим, что возможность остаться на ЕН при условии перехода в «старшую» группу есть у единоналожников-нарушителей только при превышении дохода, допустимого в группе ( п.п. 2 п. 293.8 НКУ). Для этого «завысившему» доход плательщику ЕН нужно подать заявление о переходе в группу 3 до 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение ( п.п. 2 п. 293.8 НКУ). (!) В остальных «нарушительных» случаях действует строгая обязанность покинуть ЕН и перейти на общую систему.
Не вписывается сюда и общее правило смены группы ЕН. Ведь нормами п.п. 298.1.5 НКУ о переходе в другую (в том числе и старшую) группу могут воспользоваться только те плательщики ЕН, которые не допустили нарушения в прежней группе ЕН. Причем к тому же единоналожник должен для этого успеть подать заявление на переход не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала.
Во-вторых, если у единоналожника-нарушителя все-таки получится провернуть переход в старшую группу, все равно останется риск «заочно и задним числом» получить аннулирование регистрации плательщика ЕН. Никто не отменял пп. 299.6, 299.10 и 299.11 НКУ, согласно которым в случае выявления при проверке нарушений работы на ЕН (в частности, несоответствие такого субъекта требованиям, установленным в ст. 291) налоговики аннулирование регистрации проведут на основании акта проверки с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение.
Так что, прежде чем пойти на такой шаг, советуем предпринимателям группы 2, оказавшим услугу неплательщикам ЕН, все-таки заручиться индивидуальным разрешением от налоговиков на переход в старшую группу 3.
