Суть бартерной операции заключается в том, что предприятие:
1) продает товар, переданный в обмен;
2) приобретает товар, полученный взамен.
Поэтому в результате осуществления обмена в бухгалтерском учете предприятие должно отразить реализацию переданного и оприходование полученного товара. Но проводки, которыми эти операции следует отразить, будут зависеть от того, какими активами обмениваются предприятия: подобными* или неподобными. В вашем случае имеет место обмен неподобными товарами (так как у обмениваемых товаров разная стоимость). Поэтому при реализации нужно признать доход: Дт 361 — Кт 702, а получение товара отразить обычной «приходующей» проводкой: Дт 281 — Кт 631.
* Подобными являются объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость ( п. 4 П(С)БУ 7).
При этом сумму «реализационного» дохода предприятие определяет исходя из справедливой стоимости полученных/подлежащих получению товаров, увеличенной на сумму полученных (либо уменьшенной на сумму переданных — в случае, когда передается товар меньшей стоимости) денежных средств и их эквивалентов ( п. 23 П(С)БУ 15). А первоначальная стоимость полученных товаров признается в размере их справедливой стоимости ( п. 13 П(С)БУ 9).
Напомним, что справедливой является стоимость, по которой можно продать актив или оплатить обязательство в обычных условиях на определенную дату ( п. 4 П(С)БУ 7).
Далее возникшую кредиторскую задолженность следует зачесть в счет дебиторской задолженности за отгруженный товар: Дт 631 — Кт 361. Ну а «догасит» дебиторку поступившая на банковский счет доплата: Дт 311 — Кт 361.
Приведем пример.
Пример. Предприятие реализовало товар А стоимостью 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.). В обмен получен товар Б стоимостью 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.) и доплата в сумме 6000 грн.
Учет обмена неподобными товарами
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Реализован товар А | 361 | 702 | 18000 |
2 | Отражены НО по НДС | 702 | 641/НДС | 3000 |
3 | Списана себестоимость реализованного товара | 902 | 281 | 13000 |
4 | Оприходован товар Б | 281 | 631 | 10000 |
5 | Отражено право на НК по НДС | 644/1 | 631 | 2000 |
6 | Получена зарегистрированная НН и отражена в составе НК | 641/НДС | 644/1 | 2000 |
7 | Произведен зачет задолженностей | 631 | 361 | 12000 |
8 | Получена доплата | 311 | 361 | 6000 |
Ольга Ольховик, налоговый эксперт