Учет внутриукраинской оперативной аренды (ч. 2)

2.4. Бухгалтерский учет у арендатора

Учет объекта аренды

Принятые в оперативную аренду необоротные активы зачисляют на забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре аренды ( п. 8 П(С)БУ 14, Инструкция № 291).

Увеличение остатка счета 01 происходит при получении необоротных активов, а уменьшение — при их возврате арендодателю по окончании срока аренды.

Арендная плата

Прежде всего отметим: для правомерного отражения расходов по аренде в бухучете необходим первичный документ. Как указывает Минфин в письме от 30.05.2016 г. № 31-11410-09-10/15182, для осуществления арендных платежей обычно составляют акт выполненных работ (услуг), подписанный должностными лицами арендатора и арендодателя. Хотя условиями договора может быть предусмотрен и другой документ.

Такой акт/документ подтверждает факт пользования объектом аренды на протяжении определенного периода времени. Он обязательно должен содержать стоимость соответствующей услуги за этот период, а также другие обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

Подписывать акт целесообразно в последний день того периода, за который этот акт составлен. А оптимальная периодичность его составления — месяц (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 7, с. 10; № 75, с. 3).

Арендную плату признают расходами согласно П(С)БУ 16 на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды ( п. 9 П(С)БУ 14).

Поскольку «арендное» П(С)БУ отсылает нас к П(С)БУ 16, к нему и обратимся. Так, согласно этому стандарту и Инструкции № 291 арендную плату отражают по дебету счетов:

— 23 «Производство», если арендуемые основные средства непосредственно принимают участие в процессе производства и затраты на аренду можно прямо отнести на себестоимость производимой продукции, работ, услуг ( п. 14 П(С)БУ 16);

— 91 «Общепроизводственные расходы», если объект аренды используют в производстве, но прямо на себестоимость такие расходы отнести нельзя ( п.п. 15.4 П(С)БУ 16);

— 92 «Административные расходы», если объект аренды используют для общехозяйственных целей ( п. 18 П(С)БУ 16);

— 93 «Расходы на сбыт», если арендуемое имущество используют для сбыта ( п. 19 П(С)БУ 16);

— 94 «Прочие расходы операционной деятельности» — в других случаях, например, при аренде объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения.

Кроме того, при использовании арендуемого имущества для создания (строительства) собственных объектов необоротных активов арендная плата может попасть в первоначальную стоимость таких создаваемых объектов путем капитализации по дебету счета 15.

Имейте в виду: если арендатор уплачивает арендную плату авансом, то сразу на указанные выше счета она не попадет. Сначала ее учитывают по дебету счета 39 «Расходы будущих периодов». В свою очередь,

списание расходов будущих периодов (Кт 39) осуществляют в тех периодах, за которые арендная плата была перечислена

Учет арендатором сопутствующих расходов

Арендатор при получении в аренду имущества, помимо непосредственно арендной платы, несет также другие расходы, связанные с объектом аренды. В частности, арендатор может оплачивать коммунальные услуги, страхование объекта аренды, техническое обслуживание, а также осуществлять другие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией арендуемого имущества.

Такие расходы арендатор может уплачивать напрямую поставщикам услуг либо путем возмещения их арендодателю. При любом из вариантов арендатор учитывает сопутствующие расходы аналогично арендной плате, т. е. с учетом направления использования арендуемого объекта (Дт 23, 91, 92, 93, 94).

При этом суммы сопутствующих расходов, уплаченные наперед за несколько периодов, следует отражать по дебету счета 39 с дальнейшим включением в состав соответствующих расходов в периоде, к которому они относятся.

Проиллюстрируем изложенное на примере.

Пример 2.4. Предприятие получило в аренду складское помещение, используемое для хранения товаров, подлежащих реализации. Стоимость объекта аренды согласно договору составляет 280000 грн.

Арендная плата уплачивается арендатором авансом ежемесячно не позднее 10-го числа текущего месяца в размере 2100 грн. (в том числе НДС — 350 грн.).

На основании отдельных счетов, выставляемых арендодателем, арендатор ежемесячно оплачивает расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией помещения (коммунальные платежи, уборка помещения и т. п.). В октябре 2016 года они составили 5400 грн. (в том числе НДС — 900 грн.).

Арендатором заключен со страховой компанией договор страхования объекта аренды. В октябре 2016 года арендатором перечислен страховой платеж за IV квартал в сумме 1350 грн. (по 450 грн. за каждый месяц квартала).

В учете арендатора указанные операции отражают следующим образом (см. табл. 2.4 на с. 32):

Таблица 2.4. Учет арендной платы и сопутствующих аренде расходов

Ремонт и улучшение объекта аренды

Бухгалтерский учет ремонтов и улучшений арендованных основных средств зависит от следующих факторов:

1) направленности проводимых ремонтных мероприятий (поддержание арендованных объектов в рабочем состоянии или их улучшение);

2) стороны, компенсирующей расходы на ремонт/улучшение (арендатор или арендодатель).

Никаких особых правил учета расходов на ремонт взятых в аренду основных средств специальное «арендное» П(С)БУ 14 не устанавливает. Поэтому арендатор в данном случае руководствуется общими ремонтными нормами П(С)БУ 7.

То есть расходы на проведение обычного ремонта, направленного на поддержание объекта аренды в рабочем состоянии, которые арендодатель не компенсирует, арендатор относит на расходы периода в зависимости от направления использования объекта: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 22, 13, 63, 65, 66, 68. На это указывают п. 15 П(С)БУ 7 и п. 32 Методрекомендаций № 561.

Аналогичным образом учитывают и расходы на ремонт арендованного имущества в случае, когда арендодатель компенсирует такие расходы после возврата объекта аренды.

А вот расходы на улучшение арендованного имущества (модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. д.), которые арендодатель не возмещает или возмещает по окончании срока действия договора аренды, учитывают иначе. Согласно абзацу второму п. 8 П(С)БУ 14 расходы по улучшению арендованного объекта основных средств арендатор учитывает как капитальные инвестиции на создание (строительство) прочих необоротных материальных активов. То есть такие расходы отражают по дебету субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов».

Соответственно при вводе таких улучшений в эксплуатацию арендодатель делает проводку: Дт 117 — Кт 153.

Полученный объект в общем порядке подлежит амортизации в течение срока полезного использования

Этот срок обычно привязывают к сроку действия договора аренды, хотя ничто не мешает установить другой срок.

К прочим необоротным материальным активам применяют исключительно прямолинейный либо производственный метод амортизации ( п. 27 П(С)БУ 7). Начисление амортизации начинают с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, а в случае применения производственного метода — с даты, следующей за датой, в которую объект стал пригодным для полезного использования. Суммы начисленной амортизации отражают на тех же счетах, что и суммы арендной платы.

Передачу улучшений на баланс арендодателя, возмещающего их стоимость по окончании действия договора аренды, арендатор отражает как продажу объекта прочих необоротных материальных активов.

Что касается случая, когда компенсация отсутствует, то такой объект списывают с баланса арендатора как при бесплатной передаче.

Если же расходы арендатора на ремонты/улучшения объекта аренды арендодатель компенсирует сразу денежными средствами или засчитывает в счет арендной платы, то, по нашему мнению, арендатору следует отражать такую операцию как продажу работ (услуг). Ведь арендатор не создает в этом случае никаких необоротных активов (улучшения капитализируются арендодателем в общем порядке). А значит, нет основания и для отражения арендатором капитальных инвестиций.

Доход от реализации таких работ следует отражать по кредиту субсчета 703, а расходы — как их себестоимость (дебет счета 23 с последующим списанием проводкой Дт 903 — Кт 23). Таким образом, передача улучшений арендодателю будет произведена сразу, и в дальнейшем арендатор их не учитывает (как в течение срока действия договора аренды, так и при возврате объекта арендодателю по истечении этого срока).

Когда «улучшительные» расходы арендодатель компенсирует постепенно, засчитывая их в счет арендной платы, то на зачтенную сумму арендатор делает проводку: Дт 685 — Кт 377.

Проиллюстрируем вышеизложенное на примере.

Пример 2.5. Предприятие-арендатор осуществило следующие «ремонтно-улучшительные» мероприятия в отношении арендованного имущества:

1) ремонт полученного в аренду офисного помещения хозяйственным способом (направленный на поддержание объекта аренды в рабочем состоянии) на сумму 25000 грн. (в том числе НДС — 2500 грн.);

2) улучшение арендованного автомобиля, используемого для сбыта продукции, подрядным способом на сумму 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.). Согласно условиям договора расходы на улучшение арендодатель засчитывает в счет арендной платы. Сумма арендной платы за автомобиль составляет 3300 грн. в месяц (в том числе НДС — 550 грн.);

3) улучшение полученного в аренду производственного оборудования (подрядным способом) на сумму 9000 грн. (в том числе НДС — 1500 грн.). На объект «улучшения» арендатор ежемесячно начисляет в бухучете амортизацию по прямолинейному методу в сумме 250 грн. Указанные улучшения передаются арендодателю по окончании срока действия договора с компенсацией их стоимости с учетом износа улучшений на момент передачи. Остаточная стоимость улучшений на начало месяца их передачи арендодателю — 1750 грн., а на конец такого месяца — 1500 грн. Договорная стоимость улучшений на момент передачи — 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.);

4) улучшение арендованного офисного помещения (подрядным способом) на сумму 27000 грн. (в том числе НДС — 4500 грн.). На объект «улучшения» арендатор ежемесячно начисляет в бухучете амортизацию по прямолинейному методу в сумме 750 грн. Указанные улучшения передаются арендодателю по окончании срока действия договора без компенсации. Остаточная стоимость улучшений на начало месяца их передачи арендодателю — 5250 грн., а на конец такого месяца — 4500 грн.

Как указанные операции отражают в учете арендатора, см. в табл. 2.5.

Таблица 2.5. Учет ремонтов и улучшений в учете арендатора

2.5. Налоговый учет арендных операций с физическими лицами

Все, что мы рассмотрели ранее в подразделах 2.1 — 2.4, касалось исключительно случаев, когда арендатор и арендодатель — субъекты хозяйствования. Однако бывает, что одна из сторон арендной операции — обычный гражданин (не предприниматель). И тут, конечно, действуют свои учетные правила.

Если физлицо является по договору аренды арендатором, то каких-либо значительных особенностей учет у предприятия-арендодателя не имеет. Поэтому на этой ситуации останавливаться не будем. Обратим ваше внимание на случай, когда договор аренды заключен с физлицом, выступающим арендодателем. Ведь здесь есть ряд нюансов, связанных со взиманием налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), военного сбора (далее — ВС) и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), о которых следует знать.

Начисление и выплата арендной платы

НДФЛ и ВС. Сразу скажем, что доходам от предоставления имущества в аренду не избежать попадания в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица — арендодателя. На это указывают пп. 164.2.2 и 164.2.5 НКУ. А это значит, что

арендная плата, выплачиваемая физлицу-арендодателю, подлежит обложению НДФЛ

Кроме того, такую выплату облагают ВС ( п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ, п.п. 163.1.1 НКУ).

При этом налоговым агентом, который обязан осуществлять удержание и уплату в бюджет НДФЛ и ВС с такого дохода, в соответствии с п.п. 14.1.180 НКУ является арендатор — юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель. В отношении аренды недвижимости* это подтверждает и абзац первый п.п. 170.1.2 НКУ.

* Здесь мы не рассматриваем порядок налогообложения аренды земли.

Объект налогообложения по доходам от предоставления в аренду движимого имущества определяют исходя из размера арендной платы, указанного в договоре.

Если речь идет об аренде недвижимости, то руководствуйтесь нормами п. 170.1 НКУ. Так, согласно абзацу второму п.п. 170.1.2 этого Кодекса объект налогообложения должен быть не меньше минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды.

В свою очередь, минимальную сумму арендного платежа определяют в соответствии с Методикой № 1253 по формуле:

П = О х Р,

где П — минимальная сумма арендного платежа за недвижимое имущество, в гривнях;

О — общая площадь арендованного недвижимого имущества, в кв. м;

Р — минимальная стоимость месячной аренды 1 кв. м общей площади недвижимого имущества с учетом его местонахождения, других функциональных и качественных показателей, в гривнях.

Минимальную стоимость месячной аренды 1 кв. м общей площади недвижимого имущества (Р) устанавливает орган местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых размещено сдаваемое в аренду имущество, и обнародует способом, доступным для жителей территориальной громады, до 1 января отчетного налогового года. Если орган местного самоуправления не определил этот показатель или не обнародовал его в отведенные сроки, объект обложения НДФЛ и ВС арендатор определяет исходя из размера арендной платы, предусмотренного в договоре.

К доходу в виде арендной платы необходимо применять ставку НДФЛ в размере 18 % ( п. 167.1 НКУ). Ставка ВС составляет 1,5 % ( п.п. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Перечисляют в бюджет НДФЛ и ВС**, удержанные из арендной платы, в следующие сроки (см. табл. 2.6 на с. 38):

* О том, что уплату ВС в бюджет осуществляют в том же порядке, что и уплату НДФЛ, говорит п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Таблица 2.6. Сроки перечисления налогов в бюджет

Информацию о суммах дохода, начисленного (предоставленного) в виде арендной платы, а также удержанных и перечисленных с него НДФЛ и ВС налоговый агент должен показать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. При этом в разделе І этого отчета приводят следующий признак дохода:

— при аренде недвижимого имущества — «106»;

— при аренде движимого имущества — «127» (см. консультации в подкатегориях 103.22 и 103.25 БЗ).

ЕСВ. Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 в базу начисления ЕСВ включают суммы вознаграждений, выплачиваемые физическим лицам в соответствии с договорами гражданско-правового характера за выполненные работы (предоставленные услуги). Другими словами, вознаграждение по гражданско-правовым договорам попадает в базу начисления ЕСВ только в случае, если такой договор предусматривает выполнение работ ( гл. 61 ГКУ) или предоставление услуг ( гл. 63 ГКУ).

Договор аренды относится к гражданско-правовым договорам. Однако

сдача имущества в аренду не является с точки зрения гражданского законодательства ни выполнением работ, ни предоставлением услуг

Как мы указывали ранее (см. раздел 1 на с. 4), правовое регулирование договора аренды осуществляется на основании гл. 58 и 59 ГКУ. Факт выполнения работ или предоставления услуг в этом случае отсутствует. На то, что договор найма (аренды) не может быть отнесен к договорам о предоставлении услуг, указывал в свое время и Минюст в письме от 23.02.2004 г. № 8-11-19.

Таким образом, вознаграждение по договору аренды (найма) не является объектом начисления ЕСВ. Такого же мнения придерживаются фискалы (см. разъяснение, приведенное в подкатегории 301.03 БЗ) и Пенсионный фонд (см. письма ПФУ от 11.03.2013 г. № 6211/03-20 и от 10.08.2011 г. № 16534/03-20).

Компенсация стоимости коммунальных платежей

Так же, как и в случае аренды недвижимого имущества у юридического лица, в договоре аренды помещения, заключенном с физлицом, может быть предусмотрена компенсация арендатором стоимости коммунальных платежей, уплачиваемых арендодателем. Причем такая компенсация может либо производиться отдельным платежом, либо входить в стоимость арендной платы.

НДФЛ и ВС. Если компенсация стоимости коммунальных платежей представляет собой единое целое с арендной платой, то ее облагают НДФЛ и ВС в составе платы за аренду имущества.

А что если стоимость потребленных коммунальных услуг арендатор компенсирует физлицу-арендодателю отдельно от арендной платы? В такой ситуации удержать НДФЛ и ВС также придется. Сумма компенсации стоимости коммунальных платежей в таком случае будет дополнительным благом физлица-арендодателя, которое включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход на основании п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ. На это указывают фискалы в письме ГФСУ от 28.01.2016 г. № 917/П/99-99-17-03-03-14 и разъяснении, приведенном в подкатегории 103.02 БЗ.

Облагают сумму компенсации стоимости коммунальных услуг по стандартным ставкам: НДФЛ — 18 %, ВС — 1,5 %.

В форме № 1ДФ доход физлица-арендодателя в виде отдельной компенсации стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг отражают с признаком дохода «126»

Обратите внимание: учитывая нормы налогового законодательства, фактически арендодатель получит сумму компенсации коммунальных платежей не в полном размере, а за минусом НДФЛ и ВС. В связи с этим в отдельных случаях арендатору при аренде помещения у физлица более целесообразно заключать прямые договоры с предприятиями, предоставляющими коммунальные услуги.

ЕСВ. Что касается этого взноса, то с суммы компенсации коммунальных платежей его не взимают. Ведь, как мы уже говорили, в базу обложения ЕСВ включаются только вознаграждения по гражданско-правовым договорам, по которым предоставлялись услуги или выполнялись работы. В свою очередь, отношения, возникающие между собственником помещения — физическим лицом и субъектом хозяйствования — арендатором, регулируются договором аренды (найма). А, как вы уже знаете, аренда не является выполнением работ или предоставлением услуг.

Техническое обслуживание, ремонт и улучшение объекта аренды

НДФЛ и ВС. Как мы указывали ранее, обязанностью арендатора является поддержание объекта аренды в надлежащем состоянии. Для этих целей осуществляется его техническое обслуживание. Проведение таких работ является залогом безопасной и надежной работы арендованного имущества и не приводит к его улучшению. Следовательно, расходы арендатора на проведение технического обслуживания объекта аренды не являются доходом физлица-арендодателя. А значит, облагать НДФЛ и ВС нечего.

Теперь о ремонте. Здесь важным будет вид ремонта: текущий или капитальный.

В большинстве случаев текущий ремонт за свой счет осуществляет арендатор ( ч. 1 ст. 776 ГКУ). Такой ремонт не приводит к улучшению объекта аренды или увеличению срока его службы, а лишь обеспечивает или возобновляет его работоспособность. В связи с этим можно утверждать, что доход у арендодателя — физического лица в случае проведения текущего ремонта арендатором не возникает. Соответственно нет и объекта обложения НДФЛ и ВС.

Другое дело — капитальный ремонт. В общем случае обязанность по его проведению возложена ч. 2 ст. 776 ГКУ на арендодателя (если иное не установлено договором или законом). При этом зачастую капремонт осуществляет арендатор, а арендодатель компенсирует ему стоимость такого ремонта (отдельным платежом либо путем зачета в стоимость аренды). Если компенсация была, ни о каком налогооблагаемом доходе физлица не может быть и речи.

Однако может случиться, что арендатор осуществил капитальный ремонт, а арендодатель не компенсировал его стоимость. Тогда можно утверждать, что арендатор бесплатно предоставил арендодателю услугу по капитальному ремонту арендованного имущества. Из этого следует, что у арендодателя возникнет доход, который следует классифицировать как дополнительное благо ( п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). А такой доход, как мы уже говорили, облагают НДФЛ и ВС в общем порядке.

А как обстоят дела с улучшениями

Напомним: арендатор может произвести улучшение арендованного имущества только с согласия арендодателя ( ч. 1 ст. 778 ГКУ). В противном случае требовать у арендодателя компенсации за произведенные «улучшительные» мероприятия он не имеет права.

Предположим, на проведение улучшений согласие получено и арендодатель компенсирует арендатору их стоимость. Тогда никакого налогооблагаемого дохода у арендодателя не возникает. То же самое касается случая, когда предварительное согласие получено не было, но после проведения улучшений арендодатель их одобрил и возместил арендатору понесенные на них расходы.

Компенсация расходов на улучшение арендатору не осуществляется? Так может случиться, если арендатор произвел улучшения без согласия арендодателя либо арендодатель дал согласие на их проведение, но в последующем по каким-то причинам не компенсировал расходы на них. Здесь можно говорить, что арендатор бесплатно предоставил арендодателю услугу по улучшению объекта аренды. То есть снова имеет место доход арендодателя в виде дополнительного блага ( п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).

Но! Если проведенные улучшения отделимы и перед возвратом арендованного имущества арендатор их изымает, то никакого дохода у арендодателя-физлица, конечно же, не возникнет. А значит, не будет и НДФЛ с ВС.

Еще один важный момент! По нашему мнению, и при капремонте, и при улучшении объекта аренды доход арендодателя, не возместившего стоимость этих работ, возникает не в месяце завершения капремонта (осуществления улучшений), а в момент передачи (возврата) такого объекта арендодателю. Ведь воспользоваться результатом таких работ арендодатель сможет только после получения объекта аренды обратно. К тому же к окончанию срока договора аренды улучшения могут значительно износиться, а то и вовсе утратить свою актуальность.

В конце концов арендодатель может передумать и все же компенсировать расходы арендатора. Кроме того, в случае с отделимыми улучшениями арендатор может их изъять перед возвратом объекта аренды арендодателю. Тогда оснований для начисления дохода вообще не будет.

На момент возврата объекта аренды арендодателю замененный при проведении капитального ремонта агрегат и/или дополнительные усовершенствования в определенной степени будут изношены. В связи с этим считаем, что сумму дохода физлица нужно определять как стоимость выполненных работ, уменьшенную на сумму фактического износа замененных или установленных объектов. Для определения обычной цены (справедливой стоимости) возвращаемых улучшений арендатор создает специальную комиссию.

При этом учтите: доход в виде стоимости капитального ремонта и улучшений предоставляется арендодателю-физлицу в неденежной форме. Поэтому в базу обложения НДФЛ он должен попасть увеличенным на «натуральный» коэффициент, предусмотренный п. 164.5 НКУ. Исчисляют такой коэффициент по следующей формуле:

К = 100 : (100 - С_н),

где К — «натуральный» коэффициент;

С_н — ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.

При ставке НДФЛ 18 % «натуральный» коэффициент составляет 1,219512

То есть доход физического лица будет равен расходам на капремонт (улучшение) за вычетом физического износа замененных (установленных) агрегатов, умноженным на «натуральный» коэффициент.

Теперь о ВС. Для него отдельный «натуральный» коэффициент в НКУ не предусмотрен. Вместе с тем, на наш взгляд, при определении базы обложения ВС логично применять «натуральный» коэффициент, установленный для НДФЛ. Ведь именно с учетом этого коэффициента в бухучете будет начислен доход арендодателя. Таким образом, база обложения для НДФЛ и ВС будет одинаковой.

Но имейте в виду: фискалы эту точку зрения не особо поддерживают (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15, от 27.11.2015 г. № 25405/6/99-99-17-02-01-15, подкатегорию 103.25 БЗ). По их мнению, для определения суммы ВС необходимо исходить из «чистой» суммы дохода. В то же время всем известно, как часто налоговики меняют свою позицию. Поэтому, чтобы следовать таким рекомендациям, лучше перестраховаться и получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу.

НДФЛ и ВС с суммы дохода арендодателя предприятие — налоговый агент уплачивает в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем выплаты (начисления) такого дохода ( п.п. 168.1.4, п.п. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Сумма начисленного и выплаченного арендодателю дохода должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с учетом «натурального» коэффициента (см. письмо ГФСУ от 04.04.2016 г. № 7309/6/99-95-42-02-16 и разъяснение в подкатегории 103.25 БЗ). При этом для дохода в виде дополнительного блага предназначен признак «126».

ЕСВ. Сразу скажем, что любая манипуляция (техобслуживание, ремонт, улучшение) с объектом аренды к каким-либо ЕСВ-последствиям не приведет. Объясним почему.

Если говорить о техобслуживании и текущем ремонте, то, как мы говорили выше, при проведении таких мероприятий арендатором доход у арендодателя в принципе не возникает. То есть взимать ЕСВ не с чего.

При проведении капремонта или улучшений объекта аренды за счет арендатора доход у арендодателя-физлица возникнуть может. Однако попасть в базу начисления ЕСВ ему все равно не суждено. Ведь он возник не в рамках трудовых отношений и не в связи с выполнением этим лицом работ (услуг). А значит, нет базы для начисления ЕСВ.

выводы

• Арендная плата является объектом обложения НДС.
• Переданный в оперативную аренду объект продолжает числиться в составе необоротных активов арендодателя.
• Улучшения объекта аренды стоимостью свыше 6000 грн., не возмещаемые арендодателем, арендаторы-высокодоходники (малодоходники-добровольцы) в налоговом учете зачисляют в состав основных средств и определяют по ним «амортизационные» разницы, предусмотренные пп. 138.1 и 138.2 НКУ.
• Принятые в оперативную аренду необоротные активы арендатор зачисляет на забалансовый счет 01 по стоимости, указанной в договоре аренды.
• Доходы от предоставления имущества в аренду включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица-арендодателя и подлежат обложению НДФЛ и ВС.