* См. также материал на с. 4. — Примеч. ред.
В соответствии с п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), после окончания установленных НКУ сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня.
Начисление пени начинается:
а) при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства плательщиком налогов — после истечения 90 дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ;
б) при начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами — от первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно НКУ.
Начисление пени заканчивается в день зачисления средств на соответствующий счет органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств, и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств ( п.п. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Кодекса).
Согласно п. 129.4 ст. 129 НКУ пеня, определенная п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НКУ, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате.
В день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или плательщиком налогов в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования), начисляется пеня ( п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 НКУ).
Пеня, определенная п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 НКУ, начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день занижения.
Если руководитель контролирующего органа (его заместитель) в соответствии с процедурой административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы плательщика налогов сверх сроков, определенных ст. 56 НКУ, пеня не начисляется в течение таких дополнительных сроков, независимо от результатов административного обжалования ( п. 130.1 ст. 130 НКУ).
I. Начисление пени при погашении налогового долга. Сумма пени рассчитывается по такой формуле:
где:
Y — сумма пени, начисляемая на фактически погашенную сумму налогового долга (всегда округляется до второго знака после запятой);
С — фактически погашенная сумма налогового долга;
Kдней — количество дней задержки уплаты налогового обязательства;
UНБУ — большая из учетных ставок Национального банка Украины, действовавших на день возникновения налогового долга или на день его (его части) погашения;
1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % годовых UНБУ;
R — количество дней в календарном году.
Например: плательщик налогов 26.09.2016 осуществляет уплату платежа в бюджет в сумме 45000 гривень. При этом плательщик налогов имеет налоговый долг в сумме 45000 грн., возникший в связи с неуплатой налогового обязательства в сумме 20000 грн., последним днем предельного срока уплаты которого было 20.05.2016, и в сумме 25000 грн., последним днем предельного срока уплаты которого было 20.08.2016.
В случае погашения согласованного денежного обязательства (при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства плательщиком налогов) после истечения 90 дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства (19.08.2016), начисление пени осуществляется в день фактического погашения денежного обязательства (части налогового обязательства).
Расчет пени на сумму погашенного налогового долга 20000 грн. за период с 19.08.2016 по 25.09.2016 включительно осуществляется следующим образом.
Учетная ставка Национального банка Украины, действовавшая на момент возникновения налогового долга (по состоянию на 20.05.2016), равнялась 19,0 %, на момент погашения (по состоянию на 26.09.2016) — 15,0 %.
В расчете используется та учетная ставка Национального банка Украины, которая больше. В приведенном примере ставка равна 19,0 %.
В этом примере:
где Y = 473,44 грн.
Таким образом, начисленная плательщику налогов пеня составляет 473,44 грн.
ІІ. Начисление пени в случае выявления занижения налогового обязательства. Сумма пени рассчитывается по следующей формуле:
где:
Y — сумма пени, начисляемая на сумму занижения налогового обязательства (всегда округляется до второго знака после запятой);
С — фактически заниженная сумма налогового обязательства;
Kдней — количество дней занижения;
UНБУ — учетная ставка Национального банка Украины, действовавшая на день занижения налогового обязательства;
1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % годовых UНБУ;
R — количество дней в календарном году.
1. Пример начисления пени в случае выявления занижения налогового обязательства контролирующим органом.
По результатам проведенной органом ГФС документальной проверки плательщика налогов доначислено по налоговому уведомлению-решению налоговое обязательство по экологическому налогу на общую сумму 20000 гривень. При этом занижение налогового обязательства выявлено за I квартал 2016 года.
Последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства по экологическому налогу за I квартал 2016 года было 20.05.2016.
Налоговое уведомление-решение о начислении налогового обязательства по экологическому налогу плательщик налогов получил 19.09.2016 и обязан уплатить в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого получения.
В соответствии с п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 НКУ в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом (29.09.2016), в случае выявления его занижения на сумму такого занижения (20000 грн.) и за весь период занижения (с 20.05.2016 по 28.09.2016 включительно) начисляется пеня.
Учетная ставка Национального банка Украины, действовавшая на день занижения (по состоянию на 20.05.2016), равнялась 19,0 %.
Расчет пени на сумму занижения 20000 грн. за период с 20.05.2016 по 28.09.2016 включительно осуществляется следующим образом:
где Y = 1644,59 грн.
Таким образом, начисленная плательщику налогов пеня составляет 1644,59 грн.
2. Пример начисления пени в случае выявления занижения налогового обязательства плательщиком налогов.
Плательщик налогов самостоятельно обнаружил факт занижения налогового обязательства на сумму 20000 гривень по экологическому налогу за I квартал 2016 года, уплатил заниженную сумму налогового обязательства — 14.09.2016 и подал уточняющую налоговую декларацию — 15.09.2016.
В случае внесения изменений в налоговую отчетность в результате самостоятельного выявления плательщиком налога ошибки в соответствии со ст. 50 НКУ пеня, предусмотренная ст. 129 НКУ, не начисляется, если изменения в налоговую отчетность внесены в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ ( п. 129.9 ст. 129 НКУ).
Последним днем предельного срока уплаты экологического налога за I квартал 2016 года было 20.05.2016.
В соответствии с п.п. 129.1.2 п. 129.1 cт. 129 НКУ в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного плательщиком налогов (14.09.2016), в случае выявления его занижения на сумму такого занижения (20000 грн.) и за весь период занижения (с 20.05.2016 по 13.09.2016 включительно) начисляется пеня.
Пеня, определенная п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 НКУ, начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день занижения.
Учетная ставка Национального банка Украины, действовавшая на день занижения (по состоянию на 20.05.2016), равнялась 19,0 %.
Расчет пени на сумму занижения 20000 грн. за период с 20.05.2016 по 14.09.2016 включительно осуществляется следующим образом:
где Y = 1457,70 гривни.
Таким образом, начисленная плательщику налогов пеня составляет 1457,70 грн.
По материалам подкатегории 138.02 База знаний ГФСУ (zir.sfs.gov.ua)
