ВЭД-отчетность
Обязанность декларировать свои валютные ценности и имущество, находящиеся за пределами Украины, продиктована ст. 1 Указа Президента Украины от 18.06.94 г. № 319/94 и ст. 9 Декрета КМУ от 19.02.93 г. № 15-93 (ср. ) . Для этого служит декларация (кратко — валютная декларация) по форме, утвержденной приказом Минфина от 25.12.95 г. № 207 (далее — приказ № 207).
Кто и когда подает декларацию
Валютную декларацию придется подать только тем лицам, которые вписываются в следующие условия:
1) декларацию подают только субъекты хозяйствования — резиденты. Обычные физлица-непредприниматели и «независимые профессионалы» не декларируют заграничные ценности.
Порядок, условия подачи и составления валютной декларации для всех субъектов хозяйствования одинаковы. То есть приказом № 207 не предусмотрены какие-либо особенности, скажем, для декларирования валютных ценностей единоналожниками (см. письмо ГФСУ от 22.08.2016 г. № 18151/6/99-99-12-02-03-15);
2) валютные ценности и имущество должны находиться за пределами Украины.
Если на отчетную дату валютных ценностей/имущества за границей нет, то составлять и подавать валютную декларацию не нужно
3) валютные ценности и имущество должны принадлежать субъектам хозяйствования — резидентам.
Так, например, в случае осуществления экспортных операций по договору комиссии обязанность отражения в валютной декларации такого товара возлагается на комитента, так как именно за ним сохраняется право собственности на товар ( ст. 1018 ГКУ). На это обращают внимание и налоговики (БЗ 114.04).
Сроки подачи декларации
Как указано в п. 3 приказа № 207, валютную декларацию предоставляют ежеквартально в сроки, установленные для предоставления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 5 Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, финотчетность подают:
1) в налоговую — в сроки, предусмотренные для предоставления декларации по налогу на прибыль предприятий;
2) в другие органы (например, в органы статистики) — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, и не позднее 28 февраля — для годового отчета.
В связи с тем, что сроки подачи финансовой отчетности налоговому органу и сроки подачи остальным получателям не совпадают (или могут не совпадать), налоговики пояснили (см. письма ГФСУ от 12.03.2012 г. № 6994/7/22-3317 и от 22.08.2016 г. № 18151/6/99-99-12-02-03-15), что
абсолютно всем субъектам хозяйствования подавать валютную декларацию следует в сроки, предусмотренные для подачи декларации по налогу на прибыль предприятий
При этом в консультации в подкатегории 114.04 БЗ уточняется, что речь идет о 40 календарных днях, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.
Как известно, плательщики налога на прибыль подают свою родную ☺ декларацию в разные сроки: кто-то — поквартально (в течение 40 дней), а кто-то — раз в год (в течение 60 дней). Так вот, для валютной декларации ориентируемся только на срок 40 дней.
Обратите внимание! Декларацию о валютных ценностях за III квартал 2016 года следует подать не позднее 9 ноября 2016 года.
Учтите! Уложиться в этот срок нужно при подаче валютной декларации не только в налоговый орган, но еще и территориальному управлению НБУ (о порядке подачи см. дальше).
Заполняем декларацию
Декларирование валютных ценностей, доходов и имущества, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за границей, осуществляется на отчетную дату — 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января.
В валютную декларацию следует вписывать только те валютные ценности, доходы и имущество, принадлежащие субъекту хозяйствования — резиденту Украины, которые на отчетную дату (при подаче валютной декларации за III квартал 2016 года — на 1 октября 2016 года) находятся за ее пределами.
Показатели заполняются в валюте (в валюте вложения и/или валюте контракта), а также в гривнях по курсу НБУ на отчетную дату — на 0 часов 1 числа квартала. Все суммы указываются в числовом формате и прописью, причем как с копейками, так и без них (БЗ 114.04).
Раздел ІІ «Фінансові вкладення». Здесь приводится информация исключительно о денежных средствах резидента, находящихся на счетах за рубежом. Сразу скажем: средства (проценты), которые перечисляются нерезидентам за пользование кредитами, ссудами, в том числе возвратной финпомощью, декларировать не нужно (БЗ 114.04).
Учтите! В этом разделе отражаются не обороты финансовых вложений за отчетный период, а только их остатки. Причем, как поясняют налоговики, отражать остатки валютных средств на счетах за рубежом следует на конец последнего календарного дня отчетного периода (БЗ 114.04). Хотя курс валют для пересчета нужно использовать по состоянию на отчетную дату (за III квартал — на 1 октября).
Подробности заполнения этого раздела построчно приведем в табл. 1.
Таблица 1. Как заполнить раздел ІІ валютной декларации
| Строка 1 | На рахунках, відкритих в іноземних банках |
| В этой строке отражают остатки иностранной валюты в разрезе банковских счетов, с указанием страны местонахождения счета, кода, названия и адреса банка (предприятия), дат и номеров платежных документов, удостоверяющих факт перечисления средств за пределы Украины. Данные для заполнения необходимо брать из регистра бухучета по субсчету 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте», отобрав из него счета только в иностранных банках и без учета депозитов. Следует указать дату и номер лицензии Нацбанка, выданной в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правления НБУ от 14.10.2004 г. № 485 | |
| Строка 2 | Депозити та вклади в іноземні банки |
| Отражают сумму вкладов. Данные берем из субсчетов 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» для краткосрочных депозитов в иностранных банках, договор по которым заключен на срок не более чем на 12 месяцев, и 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» для краткосрочных депозитов, оформленных сберегательными (депозитными) сертификатами. Проценты, начисленные по депозитам, в этом разделе не отражаются. Они отражаются в разделе IV валютной декларации в полной сумме начисленных и полученных доходов и в строке 1 раздела II в размере их остатка на банковском счете | |
| Строки 3, 4 и 6 | До статутних фондів іноземних підприємств/дочірніх підприємств/банків за кордоном |
| В этих строках отражают фактически осуществленные прямые финансовые инвестиции — внесение средств в уставный капитал соответствующих предприятий за границей в обмен на корпоративные права, эмитированные такими предприятиями. Данные можно взять из аналитики счета: 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» или 35 «Текущие финансовые инвестиции». Подтверждающими документами будут являться платежные документы, свидетельствующие о факте перечисления денежных средств в уставный капитал в иностранной валюте, а также дата и номер лицензии, выданной в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Правления НБУ от 16.03.99 г. № 122 | |
| Строка 5 | На рахунки філій (представництв) за кордоном: |
| В этой строке отражают данные об остатках иностранной валюты на счетах филиалов в иностранных банках в разрезе банковских счетов, с указанием страны местонахождения счета, кода валюты, названия и адреса банка (предприятия), дат и номеров платежных документов, удостоверяющих факт перечисления средств за границу. Подтверждающими документами будут являться платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в иностранной валюте на счета филиалов, представительств и других обособленных подразделений предприятия в иностранных банках | |
| Строки 7, 8 и 9 | На придбання іноземних державних цінних паперів/цінних паперів іноземних банків/цінних паперів іноземних підприємств — кількість акцій та їх вид: |
| В этих строках отражают валютные операции, которые предусматривают приобретение ценных бумаг, их производных и финансовых активов за денежные средства на фондовом рынке. Подтверждающими документами будут являться платежные документы, свидетельствующие о факте перечисления денежных средств на приобретение ценных бумаг иностранных государств, компаний и банков | |
| Строки 11 и 12 | На придбання нерухомого майна/прав інтелектуальної (промислової) власності: |
| В этих строках отражают сумму средств в иностранной валюте, перечисленную в оплату стоимости недвижимого имущества и прав интеллектуальной (промышленной) собственности, даже если операция по приобретению этих активов успешно состоялась. Если недвижимое имущество и объекты интеллектуальной собственности поступают на условиях последующей оплаты (после отчетного периода), то такие операции в этих строках не отражаются, так как финансовые вложения еще не состоялись | |
| Строка 13 | Сума коштів, перерахованих за кордон та виставлених векселів по імпортних контрактах, по яких на звітну дату перевищено встановлені законодавством терміни здійснення цих контрактів: |
| В строке 13 отражают валютные средства, находящиеся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов по импортным операциям, т. е. суммы предоплат по импортным контрактам, по которым в установленный срок не поступил товар (услуга) в Украину. Важно! Суммы предоплат по импортным контрактам, по которым не нарушены законодательно установленные сроки расчетов (с 29.07.2016 г. — 120 календарных дней с момента осуществления авансового платежа, постановления Правления НБУ от 28.07.2016 г. № 361, от 14.09.2016 г. № 386), в этом разделе не отражаются. По желанию плательщик может записать их в раздел V. Однако если расчеты по ВЭД-договорам купли-продажи осуществляются в установленные законодательством сроки (задолженность не просрочена) и других валютных ценностей за пределами Украины у предприятия-резидента нет, то декларацию о валютных ценностях вообще можно не подавать (БЗ 114.04). А вот дебиторскую задолженность по импортным операциям следует показывать в декларации начиная со дня нарушения предельных сроков расчета в инвалюте. Как обращают внимание налоговики, декларировать просроченную задолженность нерезидента следует независимо от срока ее исковой давности, т. е. даже после его истечения (см. п. 7 письма ГНАУ от 05.12.2005 г. № 24181/7/22-1017, а также подкатегорию 114.04 БЗ). Так что суммы просроченной дебиторской задолженности и даже списанной после окончания срока исковой давности на расходы предприятия/за счет резерва сомнительных долгов резидент должен продолжать декларировать в строке 13 раздела II декларации до момента осуществления поставки товара в Украину | |
| Строка 14 | Перераховано на інші цілі (пояснити, на які саме): |
| Здесь отражаются финансовые вложения в виде валютных ценностей, не вошедшие в первые 13 строк. Как вариант резидент приобретает у нерезидента облигации внешнего государственного займа Украины (а не иностранных государств) и хранит на счетах в иностранных банках. Такие ценные бумаги также являются валютными ценностями, подлежат обязательному декларированию в строке 14 раздела II декларации (БЗ 114.04) | |
Раздел ІІІ «Майно та товари за кордоном». Здесь отражается информация об имуществе и товарах, находящихся за рубежом. Данные указываются в разрезе валюты с указанием страны объекта вложения, его названия и адреса, перечня имущества, цифрового кода валюты, стоимости в валюте и в гривневом эквиваленте (числом и прописью).
Сразу скажем: автомобильный транспорт, который в случае перевозки им товаров является средством выполнения договоров о предоставлении транспортных услуг по перемещению грузов за пределы Украины, декларировать не нужно (БЗ 114.04).
Остальные подробности см. в табл. 2.
Таблица 2. Как заполнить раздел ІІІ валютной декларации
| Строки 1, 2, 4 | До статутних фондів іноземних підприємств/дочірніх підприємств/банків за кордоном: |
| Заполняют резиденты, оформившие индивидуальную лицензию НБУ на осуществление инвестиции, предусмотренную Инструкцией № 122, и совершившие такую инвестицию. Документами, подтверждающими факт внесения имущества в уставные капиталы (фонды) иностранных предприятий и банков (в том числе совместных), а также собственных дочерних предприятий, расположенных за рубежом, служат ТД, копии которых прилагаются к валютной декларации | |
| Строка 3 | До філій (представництв) за кордоном: |
| Отражают товары и имущество, переданные филиалам (представительствам) за рубежом. В этой строке следует показать и имущество, приобретенное как импорт без ввоза на территорию Украины, которое используется представительством (филиалом) резидента за рубежом для производства товаров или оказания услуг (БЗ 114.04) | |
| Строки 5 — 7 | Товари (роботи, послуги), що експортовані резидентом за межі України з оплатою в іноземній валюті (за бартерною угодою/як давальницька сировина) і за які на звітну дату не надійшли в установлені законодавством терміни валютні кошти на валютний рахунок резидента в уповноваженому банку (імпортна частина бартерної угоди/готова продукція або валютні кошти на валютний рахунок резидента в уповноваженому банку): |
| Заполняют резиденты в случаях, когда в установленный законодательством срок с момента экспорта товаров, работ или услуг (с 29.07.2016 г. — 120 календарных дней, постановления Правления НБУ от 28.07.2016 г. № 361, от 14.09.2016 г. № 386) не поступила оплата в иностранной валюте (товары, работы, услуги по бартерному контракту или обратная поставка по контракту на переработку давальческого сырья), т. е. по «просроченному» (в смысле сроков расчета) товару. Такую дебиторскую задолженность следует показывать в декларации начиная со дня нарушения предельных сроков расчета в инвалюте. Обратите внимание! В случае осуществления экспортных операций по договору комиссии обязанность отражения в валютной декларации такого товара возлагается на комитента, так как именно за ним сохраняется право собственности на товар ( ст. 1018 ГКУ). Причем, как обращают внимание налоговики, декларировать просроченную дебиторскую задолженность нерезидента следует независимо от срока ее исковой давности, т. е. даже после его истечения (см. п. 7 письма ГНАУ от 05.12.2005 г. № 24181/7/22-1017, а также подкатегорию 114.04 БЗ). Так что суммы просроченной дебиторской задолженности и даже списанной после окончания срока исковой давности на расходы предприятия/за счет резерва сомнительных долгов резидент должен продолжать декларировать в строках 5 — 7 раздела III декларации до момента зачисления средств на валютный счет экспортера в уполномоченном банке (поступления товаров, работ, услуг по бартерному контракту или обратной поставки по контракту на переработку давальческого сырья) | |
| Строка 8 | Інше майно за кордоном, в тому числі нерухоме майно (пояснити, на яких підставах): |
| В этой строке отражают стоимость имущества, не вошедшего в предыдущие 7 строк. Сюда следует вписывать имущество, находящееся за границей на основании договоров операционной аренды или с целью технического обслуживания и ремонта (см. письмо НБУ от 17.09.2013 г. № 28-309/13255). А налоговики советуют отражать здесь (БЗ 114.04) и стоимость оборудования, которое временно вывозится за пределы территории Украины для предоставления услуг нерезиденту (с предоставлением соответствующих объяснений) | |
Раздел IV «Доходи (дивіденди) в іноземній валюті, одержані за межами України». Несмотря на свое название, в этом разделе отражаются не только доходы, полученные в виде дивидендов, но и другие доходы, полученные за пределами Украины (например, доход по облигациям, эмитированным нерезидентом, БЗ 114.04).
При этом к декларации обязательно прилагаются легализованные и переведенные на украинский язык (нотариально заверенные) копии таких документов:
1) аудиторского заключения о финансовой деятельности иностранного (совместного) предприятия за рубежом;
2) решения учредителей иностранного (совместного) предприятия за рубежом о распределении прибылей (дивидендов);
3) справки налоговой службы страны, где получены доходы (дивиденды) в иностранной валюте.
Раздел V «Інформаційні відомості». Строки этого раздела сами объясняют свое содержание, так что с их заполнением сложностей возникнуть не должно. Единственное, что хотелось бы уточнить: налоговики требуют заполнять все стоимостные данные этого раздела за текущий год (БЗ 114.04):
— в валюте, в которой должны осуществляться расчеты в соответствии с контрактом, а также в национальной валюте по курсу НБУ на отчетную дату;
— нарастающим итогом с начала года.
Порядок декларирования
Субъекты хозяйствования, которые имеют за пределами Украины валютные ценности, обязаны не только их задекларировать, но и получить справку о таком декларировании (см. приложение к приказу № 207). Учтите! Справка является основанием для: принятия к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов; проведения субъектами предпринимательской деятельности расчетов по ВЭД-договорам через уполномоченные банки Украины; осуществления других видов ВЭД-деятельности.
Если вы пользуетесь электронным вариантом декларирования, то:
1 шаг — в свою налоговую в электронном виде вы должны направить валютную декларацию и справку о валютном декларировании, указав в ней свои реквизиты;
2 шаг — распечатать в бумажном виде экземпляр валютной декларации и подписать/поставить на ней штамп в своей налоговой;
3 шаг — подписанный и со штампом такой бумажный экземпляр валютной декларации подать в территориальное отделение НБУ (БЗ 114.04). Получать Справку о валютном декларировании в НБУ не нужно. Таможня получит информацию о валютном декларировании, как только вы подадите валютную декларацию в электронном виде.
А вот те, кто по старинке заполняет декларацию только в бумажном варианте, должны, судя по всему, действовать по-старому:
1 шаг — подать два экземпляра валютной декларации в свою налоговую. Один экземпляр валютной декларации, подписанный должностным лицом, и со штампом инспекции вам вернут;
2 шаг — подписанный и со штампом второй экземпляр декларации подать в теротделение НБУ.
В теротделение НБУ валютная декларация должна попасть не позднее 9 ноября 2016 года
Взамен вам выдадут справку о декларировании валютных ценностей;
3 шаг — полученную справку подать в налоговую для заверения/регистрации. Налоговая должна заверить/зарегистрировать и вернуть ее вам в течение 5 рабочих дней (БЗ 114.04);
4 шаг — подать справку по месту требования.
Штрафные санкции
Несоблюдение порядка и сроков декларирования валютных ценностей и другого имущества грозит субъекту хозяйствования штрафами ( п. 2.7 Положения о валютном контроле, утвержденного постановлением Правления НБУ от 08.02.2000 г. № 49).
Нарушите сроки подачи валютной декларации — придется заплатить штраф в размере 170 грн., причем за каждый (!) «просроченный» отчетный период.
Нарушите сам порядок декларирования (точнее, укажете в валютной декларации недостоверную информацию или допустите искажение данных, что приведет к сокрытию валютных ценностей и имущества, находящегося за границей) — ждите штраф в размере 340 грн.
Заметим, что решение о применении штрафных санкций за нарушение валютного законодательства (в том числе и за нарушение порядка и сроков декларирования валютных ценностей и имущества, находящегося за границей) относится к компетенции органов ГФСУ.
Исправление ошибок
Заполняя валютную декларацию, постарайтесь не ошибаться. Ни подать новую декларацию, ни уточнить уже поданную не получится (см. письмо НБУ от 28.07.2005 г. № 13-122/3484, консультацию налоговиков в БЗ 114.04).
Во-первых, это не предусмотрено самой формой декларации. А во-вторых, раз нарушение уже имеет место, то смысла особого исправляться и нет — субъекту хозяйствования от штрафных санкций, перечисленных выше, все равно не уйти.
Хотя не за всякую ошибку может быть наложен штраф. Под штраф попадут лишь те ошибки, которые привели к сокрытию валютных ценностей и имущества, находящегося за границей.
За всякого рода мелкие ошибки в заполнении валютной декларации либо же за завышение ее показателей, мы уверены, штрафовать не должны: нет сокрытия — нет и штрафа.
Также не будут штрафовать за недостоверность информации в показателях о валютных ценностях, которые отражаются в разделе V. Информация, которая приводится в разделе V, в том числе и о валютных средствах и товарах, возвращенных с нарушением законодательно установленных сроков, носит лишь информационный характер.
выводы
- Подать валютную декларацию за III квартал 2016 года налоговикам и в территориальный орган НБУ нужно не позднее 9 ноября 2016 года.
- Декларируют в разд. II и III только ту дебиторскую задолженность, сроки ВЭД-расчетов по которой просрочены. Причем декларируют ее независимо от срока исковой давности, т. е. даже после его истечения.
- Если на отчетную дату валютных ценностей/имущества за границей нет, то составлять и подавать валютную декларацию не нужно.
