* См. определение ВАСУ от 22.08.2016 г. № К/800/62230/13 (http://reyestr.court.gov.ua/Review/60223177).
Суть спора. Предприятие обратилось в суд с требованием отменить налоговые уведомления-решения, согласно которым ему доначислены налоговые обязательства и начислены штрафные санкции.
Суды первой и апелляционной инстанций иск удовлетворили.
Позиция налоговых органов. Предприятие осуществило выплаты в пользу нерезидента за несвоевременную оплату поставленных товаров (пеню и 3 % инфляционных).
По мнению налоговиков, осуществленные предприятием выплаты являются доходами нерезидента с источником их происхождения в Украине. Таким образом, плательщик должен был удержать с таких выплат налог на доходы нерезидентов.
Решение дела судом. Суд отбросил аргументы налоговиков и оставил в силе решения судов предыдущих инстанций.
Главный аргумент для такого вывода ВАСУ усматривает в ст. 546, 549 ГКУ. Поскольку уплаченная истцом пеня и 3 % годовых от просроченной суммы обязательства являются одним из способов защиты и компенсации имущественных прав в виде хозсанкций, указанные выплаты не подпадают под понятие доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины.
Мнение редакции. Скажем сразу: благоприятное для плательщика решение ВАСУ нам, конечно, по душе, но полагаться на него мы не можем. Слишком шаткими являются те аргументы, которыми руководствовался ВАСУ, принимая такое решение.
Напомним: если резидент выплачивает в пользу нерезидента доход с источником его происхождения из Украины, полученный таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности, то обязан удержать с такого дохода налог по ставке 15 % ( п.п. 141.4.2 НКУ). Подробнее об обложении доходов нерезидентов читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 55, с. 2.
Действует ли это правило тогда, когда мы перечисляем нерезиденту пеню, инфляционные и другие подобные выплаты? Не так давно киевские налоговики фактически поддержали нефискальную позицию ВАСУ и пришли к выводу, что удерживать налог на репатриацию при выплате хозштрафов, пени, инфляционных не нужно (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 17.08.2016 г. № 18414/10/26-15-14-06-04-29 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 73, с. 4).
Их главный аргумент — штрафов, пени и неустойки нет в списке доходов нерезидента, определенных в п.п. 141.4.1 НКУ (ср. ). Однако этот список не является исчерпывающим. Завершают его прочие доходы, куда можно «впихнуть» любые выплаты, кроме разве что выручки или других видов компенсации стоимости товаров или услуг ( п.п. «й» п.п. 141.4.1 НКУ).
Причем НКУ не расшифровывает, какие именно доходы считаются «прочими доходами». Поэтому по общему принципу можно понять, что к таким доходам относятся любые доходы, получаемые нерезидентом на территории Украины и при этом не перечисленные в вышеуказанном списке в п.п. 141.4.1 НКУ. То есть штраф, пеня, неустойка за нарушение условий ВЭД-договора однозначно являются прочими доходами нерезидента.
Да и главные налоговики придерживаются такого же мнения, ссылаясь на п.п. «й» п.п. 141.4.1 НКУ. То есть выплаты резидентом нерезиденту штрафных санкций за ненадлежащее выполнение условий договора считают доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, и требуют облагать налогом по ставке 15 % (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.18).
Поэтому вам решать, учитывать ли либеральное решение ВАСУ. Мы бы советовали получить индивидуальную консультацию, позволяющую не удерживать налог на репатриацию именно вам. Иначе будьте готовы к судебным разбирательствам.
