Раздел II декларации по НДС

В стр. 10 cобирают все покупки на таможенной территории Украины, как «с НДС», так и «без НДС». Напомним, что с переходом на спецсчета с 1 июля 2015 года сумма «входного» НДС по любым покупкам (независимо от их назначения: для облагаемых операций/необлагаемых/нехозяйственной деятельности) включается в налоговый кредит ( п. 198.3 НКУ). При этом отразить НК можно на основании зарегистрированных налоговых накладных — НН ( п. 201.10 НКУ) или заменителей НН (кассовых чеков на сумму (без НДС) не более 200 грн. в день, транспортных билетов, гостиничных счетов и пр., п. 201.11 НКУ; подробнее о заменителях НН см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 60). По НН, зарегистрированным своевременно (в течение 15 дней), право на НК возникает в периоде составления НН, а по НН, зарегистрированным с опозданием (позже 15 дней) — в периоде регистрации НН. При этом зарегистрировать НН можно в течение 180 дней с даты составления. Впрочем, по зарегистрированным НН можно «откладывать» НК на следующие периоды и отражать его в течение 365 календарных дней с даты составления НН; при кассовом методе — в течение 60 календарных дней с даты оплаты ( п. 198.6 НКУ). Тогда «отложенный» НК также показывают в стр. 10 (10.1 или 10.2) декларации. А вот для заменителей НН такой возможности растягивания НК на 365 дней не предусмотрено. Поэтому показывать по ним НК в стр. 10.1, 10.2 нужно строго «месяц в месяц» (см. подкатегорию 101.14 БЗ). Если же все-таки в отведенный срок (по НН — в течение 365 (60) дней; по заменителям — «месяц в месяц») НК не показали, то можем исправить эту ошибку, подав уточняющий расчет (УР) с учетом сроков давности, предусмотренных ст. 102 НКУ, — 1095 дней ( письмо ГФСУ от 15.08.2016 г. № 17646/6/99-95-42-01-15, подкатегория 101.14 БЗ, подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 48, с. 45).

В зависимости от ставки «входного» НДС (20 %, 7 %, 0 %) либо его отсутствия в декларации заполняют стр. 10.1 — 10.3.

Важно (!): в стр. 10.1, 10.2 также показываем восстановление НК по «старым» товарам/НА (купленным до 01.07.2015 г.) на основании бухсправки, если сейчас они меняют направление использования с «необлагаемого» на «облагаемое». Хотя лимит регистрации это не увеличит ( п.п. «в» п. 201.11, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ; письмо ГФСУ от 22.07.2016 г. № 15911/6/99-99-15-03-02-15; подкатегория 101.23 БЗ)

В стр. 10.1 показывают покупки товаров, услуг, необоротных активов с «входным» 20 % НДС.

Операции, отраженные в стр. 10.1, расшифровывают по контрагентам (поставщикам) в приложении Д5

В стр. 10.2 показывают покупки лекарственных средств и медицинских изделий с 7 % НДС (см. п.п. «в» п. 193.1 НКУ и пояснения к стр. 1.2).

Операции, отраженные в стр. 10.2, расшифровывают по контрагентам (поставщикам) в приложении Д5.

В стр. 10.3 показывают объемы покупок:

— с 0 % НДС (например, приобретение услуг международных перевозок, облагаемых по ставке 0 % НДС, п.п. «а» п.п. 195.1.3 НКУ),

— без НДС (т. е. покупки: у неплательщиков/необъектные ( ст. 196 НКУ)/льготные (освобожденные от НДС согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международным договорам); письмо ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25295/6/99-99-19-03-02-15).

В частности, в стр. 10.3 отражают «необъектные» услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию ( п.п. 196.1.5 НКУ); роялти, выплачиваемые деньгами или ценными бумагами ( п.п. 196.1.7 НКУ) (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 57, с, 46).

При этом по стр. 10.3 заполняют только колонку А.

Внимание! В приложении Д5 такие безНДСные покупки (из стр. 10.3) не расшифровывают

В стр. 11 отражают «иностранные» покупки: импорт товаров/необоротных активов, а также услуги, полученные от нерезидента. Причем только те из них, которые облагаемы (т. е. облагаются по ставке 20 % или 7 % НДС). Поэтому учтите, что в декларации вообще не отражают:

— льготный ввоз товаров (в любом таможенном режиме), так как строки для этого не предусмотрено (см. подкатегорию 101.20 БЗ);

— необлагаемый ввоз товаров (в любом таможенном режиме), таможенная стоимость которых не превышает 150 евро ( пп. 196.1.16, 196.1.17 НКУ) (см. подкатегорию 101.20 БЗ);

— покупки необлагаемых услуг с местом поставки «за пределами Украины» (см. подкатегорию 101.20 БЗ)

В стр. 11.1 показывают импорт товаров и необоротных активов с «ввозным» 20 % НДС. При этом отражают: таможенную стоимость (колонка А) и исходя из нее — налоговый кредит (колонка Б).

Важно (!): НК по импорту отражают на основании таможенной декларации (ТД), подтверждающей уплату налога и оформленной в соответствии с требованиями законодательства ( п. 201.12 НКУ). Учтите: правило 365 дней (из п. 198.6 НКУ) на «импортный» НК не распространяется. Поэтому НК (по импортным ТД) показываем в декларации строго «период в период». Иначе, если этого своевременно не сделали, потом можем исправиться и показать «импортный» НК только через УР в течение 1095 дней ( письма ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21058/6/99-99-19-03-02-15 и от 28.10.2015 г. № 22718/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 92, с. 7).

Если уже после таможенного оформления меняется таможенная стоимость, то корректировку «импортного» НК отражают (с «+» или с «-») также в «импортных» стр. 11.1 или 11.2 (в зависимости от ставки НДС) на основании листа корректировки к импортной ТД (в периоде, в котором оформлен такой лист корректировки; подкатегория 101.20 БЗ; письма ГФСУ от 28.12.2015 г. № 27875/6/99-99-19-03-02-15, от 22.12.2015 г. № 27404/6/99-99-19-03-02-15).

Подробнее об импорте см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 16, с. 25.

Важно (!): в стр. 11.1, 11.2 также показываем восстановление НК по «старым» импортным товарам/НА (купленным до 01.07.2015 г.) на основании бухсправки, если сейчас они меняют направление использования с «необлагаемого» на «облагаемое». Хотя лимит регистрации это не увеличит ( п.п. «в» п. 201.11, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ; письмо ГФСУ от 22.07.2016 г. № 15911/6/99-99-15-03-02-15; подкатегория 101.23 БЗ)

В стр. 11.2 показывают импорт лекарственных средств и медицинских изделий с «ввозным» 7 % НДС (см. п.п. «в» п. 193.1 НКУ и пояснения к стр. 1.2)

Строка 11.3 отведена для импорта товаров, при таможенном оформлении которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя в соответствии с подразд. 3 разд. XX НКУ. Учтите (!): эта строка заполняется в отчетном (налоговом) периоде, в котором налоговые векселя погашены ( п. 7 подразд. 3 разд. ХХ НКУ)

В стр. 11.4 отражают НК с услуг, полученных от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Напомним, что НО с таких услуг включают в стр. 6 декларации (см. пояснения к ней). При этом составляют НН с типом причины «14». И если такая НН зарегистрирована своевременно (в течение 15 дней), то уже в периоде ее составления получатель услуг нерезидента может показать НК ( п. 198.2 НКУ). То есть НО с НК в таком случае возникнут «синхронно» в одном периоде. Хотя отразить НК на основании такой зарегистрированной НН разрешается и позже — в течение 365 дней с даты ее составления ( письмо ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25331/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 104, с. 3). Если же НН зарегистрирована с опозданием (спустя 15 дней), НК получится отразить только в периоде ее регистрации (либо позже — в течение 365 дней с даты составления). В таком случае НО будут опережать НК

Строка 12 предназначена для НДС-корректировок (объемов покупок и налогового кредита).

Необходимость в их проведении может возникать при:

— возврате товаров/предоплат; изменении суммы компенсации, пересмотре цен ( ст. 192 НКУ);

— исправлении ошибок в налоговых накладных ( п. 192.1 НКУ) (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 48, с. 8).

Увеличение НК показывают со знаком «+» (не ставится), а уменьшение — со знаком «-».

При заполнении стр. 12 составляют приложение Д1. В большинстве случаев корректировки осуществляют на основании расчета корректировки (РК). Однако учтите: уменьшить НК покупатель должен (!) в периоде проведения перерасчета (т. е. составления РК) независимо от периода его регистрации ( письмо ГФСУ от 15.12.2015 г. № 26683/6/99-95-42-01-16-01, подкатегория 101.20 БЗ). А вот увеличить НК покупатель может только по зарегистрированному продавцом РК. К тому же помните, что «невлияющие» РК (по которым объемы с суммой НК не изменяются) ни в стр. 12 декларации, ни в приложении Д1 показывать не нужно — в том смысла нет (см. подкатегорию 101.20 БЗ).

И еще важный момент! Корректировать покупки со ставкой 0 % НДС или без НДС ни в стр. 12, ни в приложении Д1 не нужно (объемы по ним корректировке не подлежат, см. подкатегорию 101.20 БЗ)

В стр. 13 декларации сельхозники проводят корректировки (как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения) налогового кредита ( п.п. 4 п. 4 разд. V Порядка № 21):

— при изменении направления использования товаров/услуг/необоротных активов: с обычной деятельности на спецрежимную и наоборот;

— при регистрации сельхозпредприятия субъектом спецрежима.

При этом корректировку НК осуществляют исходя из балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и стоимости остатков товаров, используемых или подлежащих использованию в сельскохозяйственном производстве, которые сложились по состоянию на начало отчетного (налогового) периода с учетом доли использования таких товаров/услуг, необоротных активов в сельхозоперациях и в других операциях. Документально такую корректировку оформляют бухгалтерской справкой. Подробнее о распределении и корректировке сельхозниками налогового кредита см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 13, с. 18

В стр. 14 сельхозники проводят корректировку НК в случае экспорта сельскохозяйственной продукции. Ведь при экспорте возникает право на бюджетное возмещение в общеустановленном порядке ( п. 209.4 НКУ). В связи с этим НК, связанный с поставкой сельхозпродукции на экспорт, «перебрасывают» из сельхоздекларации в «общую», т. е. одновременно отражают в стр. 14 сельхоздекларации 0121 — 0123 (со знаком «-») и в стр. 14 «общей» декларации 0110 (со знаком «+»).

Такую корректировку отражают на основании бухгалтерской справки, в которой рассчитывают

сумму корректировки исходя из суммы, фактически уплаченной (начисленной) поставщикам товаров/услуг, стоимость которых была включена в состав производственных факторов (впрочем, налоговики говорят о переносе именно уплаченной суммы НДС ( письмо ГФСУ от 24.03.2016 г. № 9983/7/99-99-19-03-02-17)). То есть тех факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит по сельскохозяйственным товарам (сопутствующим услугам), вывезенным за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта.

Бухгалтерская справка должна быть составлена согласно налоговым накладным, таможенным декларациям, прочим документам, предусмотренным п. 201.11 НКУ, которые служат основанием для включения сумм налога в налоговый кредит, и содержать исчерпывающий их перечень (подробнее об экспорте у аграриев см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 29, с. 18)

В стр. 15 отражают результаты годового перерасчета по «старым» необоротным активам (НА) «двойного назначения», купленным до 01.07.2015 г. По ним продолжают проводить трехкратно «необоротные» перерасчеты (по итогам 1, 2 и 3 лет, следующих за годом начала их использования/ввода в эксплуатацию) и ежегодно корректировать НК ( п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, письмо ГФСУ от 31.12.2015 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17; подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 4, с. 17).

Строку 15 заполняют в декларации за последний отчетный период года, т. е. за декабрь/IV квартал (при НДС-разрегистрации — в декларации за последний отчетный период, когда произошло снятие с учета). При заполнении стр. 15 составляют приложение Д7. В его таблице 3 отражают результаты таких «необоротных» перерасчетов по старым НА. Суммарные данные гр. 7 таблицы 3 приложения Д7 переносят в стр. 15 декларации

В стр. 16 декларации отражают отрицательное значение, которое включают в состав НК текущего отчетного периода. Его формируют три составляющие:

— отрицательное значение, переходящее с предыдущего отчетного периода, так называемый переходящий «минус» (стр. 16.1), а также

— корректировки (уточнения-исправления) такого переходящего отрицательного значения:

(1) самостоятельно плательщиком в ходе самоисправлений по данным УР (стр. 16.2);

(2) налоговиками при проверках (стр. 16.3).

При этом заполняют только колонку Б стр. 16

В стр. 16.1 переносят значение стр. 21 декларации за предыдущий отчетный период (т. е. переходящее отрицательное значение предыдущего периода)

В стр. 16.2 учитывают результаты самоисправлений отрицательных ошибок, повлиявших на стр. 21 (в том случае, когда такие данные подлежат переносу в декларацию). Тогда в стр. 16.2 декларации отчетного периода (с «+» или «-») переносят данные из гр. 6 стр. 21 УР, поданных в таком отчетном периоде ( п. 5 разд. VI Порядка № 21, подробнее о заполнении этой строки см. «Отражение показателей УР в текущей декларации» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 28).

Учтите! При заполнении стр. 16.2 обязательно заполняют поле (*) заключительной части декларации, в котором приводят реквизиты УР (дату подачи УР/номер квитанции о приеме УР, поскольку другого номера нет, а сам УР номера не имеет (хотя, думаем, не будет ошибкой, если при УР номер вообще не проставлять)/сумму из гр. 6 стр. 21 УР, попавшую в стр. 16.2, с «+» или «-»)

Строку 16.3 заполняют, если ошибки в стр. 21 (отрицательном значении) были выявлены налоговиками при документальной или камеральной проверке. Когда это возможно? Например, при проверке налоговики уменьшают отрицательное значение (снимают НК/доначисляют НО) и направляют плательщику налоговое уведомление-решение по форме «В4». Тогда в периоде его получения нужно заполнить (со знаком «-») стр. 16.3 (см. консультацию, действовавшую до 01.02.2016 г., в подкатегории 101.30 БЗ). Или плательщик мог, наоборот, неправомерно заявить сумму бюджетного возмещения (скажем, заявить к БВ неоплаченный НК). В таком случае он получит налоговое уведомление-решение по форме «В3» (отказывающее в БВ на неуплаченную сумму). Тогда такой отрицательный НДС (на который уменьшено БВ) снова «возвращают» в декларацию — включают (со знаком «+») в стр. 16.3.

При этом, заполняя строку 16.3, не забудьте сведения о налоговых уведомлениях-решениях (их дату/номер/сумму), указать в поле (*) заключительной части декларации

Значение стр. 17 рассчитывается по формуле. При этом заполняют только колонку Б. В ней отражается общая сумма налогового кредита по НДС за отчетный период