Раздел III декларации по НДС

В этом разделе подводят итоги и выводят сумму налоговых обязательств (НО) за период.

В частности, здесь отражают суммы, которые:

— уплачивают (через электронный НДС-счет) в бюджет (стр. 18.1 деклараций 0110, 0121 — 0123, 0130);

— оставляют в распоряжение сельхозникам — зачисляют: спецрежимщикам на специальный НДС-счет (стр. 18.2 деклараций 0121 — 0123), а неспецрежимщикам — на текущий счет (стр. 18.2 декларации 0130);

— заявляют к бюджетному возмещению (БВ): на банковский счет (стр. 20.2.1 декларации 0110) и/или в счет погашения обязательств/долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (стр. 20.2.2 декларации 0110);

— переходят на следующий период — в состав налогового кредита (НК) (стр. 21 деклараций 0110, 0121 — 0123, 0130).

Обратите внимание: раздел III (как и раздел II) может заполняться, даже если в текущем периоде не было вообще никаких операций (поскольку с предыдущего периода могут переходить суммы отрицательного значения).

В общих чертах заполнение раздела III можно представить так (зависит от того, какое значение — положительное или отрицательное — за период получили):

Учтите: одновременное заполнение стр. 18 и 19 в «общей» декларации 0110 невозможно. А вот в сельхоздекларациях 0121 — 0123, 0130 одновременно могут быть заполнены стр. 18, 18.1, 18.2 и 19 в случае, если по итогам периода по отдельным операциям (определенным пп. «а» — «в» п. 209.2 НКУ) разница между суммой НО и НК имеет положительное значение, а по другим — отрицательное значение ( п.п. 2 п. 5 разд. V Порядка № 21)

Эту строку заполняют, если в текущем периоде НО (стр. 9) > НК (стр. 17). Тогда в стр. 18 выводят разницу — положительное значение налога за период (т. е. декларируют сумму налога, подлежащего начислению).

Заполнив строку 18, не забудьте также дальше ее значение:

— продублировать в стр. 18.1 «общей» декларации 0110;

— распределить (по данным приложения ДС10) между стр. 18.1 и 18.2 в сельхоздекларациях 0121 — 0123, 0130 (поскольку у сельхозников начисленный налог частично распределяется между платежом в бюджет и суммой, остающейся в распоряжении сельхозпредприятия. Подробнее о таком распределении сельхозНДС см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 13, с. 20 и с. 27)

В стр. 18.1 показывают налог «к уплате», который уплачивают через электронный НДС-счет в бюджет. Правда, если на электронном НДС-счете средств «с лихвой», спецсчет можно не пополнять (а с него Казначейство перечислит налог в бюджет автоматически, п. 20 Порядка № 569).

Показатель стр. 18.1 проводится по лицевому счету. При этом:

— в «общей» декларации 0110: стр. 18.1 = стр. 18;

— в сельхоздекларациях 0121 — 0123, 0130: стр. 18.1 = сумме стр. 13.1 таблиц 1 — 3 приложения ДС10 (это соответственно уплачиваемые в бюджет согласно п. 209.2 НКУ: «зерновые» 85 %; «животноводческие» 20 %; «сельхозтоварные/услужные» 50 %)

Строку 18.2 заполняют только в сельхоздекларациях 0121 — 0123, 0130. При этом сельхозники:

— избравшие спецрежим по НДС согласно ст. 209 НКУ — в стр. 18.2 показывают сумму, остающуюся в их распоряжении — зачисляемую на специальный НДС-счет. Поэтому при заполнении стр. 18.2 деклараций 0121 — 0123 такие сельхозники обязательно указывают реквизиты такого специального НДС-счета (см. в заключительной части декларации сноску***). Соответственно в сельхоздекларациях 0121 — 0123:

стр. 18.2 = сумме стр. 13.2 таблиц 1 — 3 приложения ДС10;

— не избравшие спецрежим по НДС ( п. 209.18 НКУ) — в стр. 18.2 показывают сумму, остающуюся в их распоряжении — зачисляемую на текущий счет. Поэтому при заполнении стр. 18.2 декларации 0130 такие сельхозники обязательно указывают реквизиты текущего счета (см. в заключительной части декларации сноску ***). Соответственно в сельхоздекларации 0130:

стр. 18.2 = сумме стр. 13.2 таблиц 2 — 3 приложения ДС10

Эту строку заполняют, если в текущем периоде НК (стр. 17) > НО (стр. 9). Тогда в стр. 19 выводят разницу — отрицательное значение налога за период (т. е. декларируют возникший «минус»). Причем учтите: сам показатель этой строки записывают без (!) знака «минус».

Важно (!): сельхозники в сельхоздекларациях 0121 — 0123, 0130 значение стр. 19 переносят в заключительную стр. 21 (а стр. 19.1, 20, 20.1, 20.2, 20.2.1, 20.2.2, 20.3 не заполняют, п.п. 4 п. 5 разд. V Порядка № 21, поскольку согласно п. 209.3 НКУ не имеют права на бюджетное возмещение (БВ)). Поэтому, рассматривая дальше стр. 19.1 — 20.3, будем подразумевать, что их заполняют только в «общей» декларации 0110

Эту строку заполняют, если отрицательное значение стр. 19 > лимита регистрации. Тогда в стр. 19.1 выводят разницу — показывают сумму превышения отрицательного значения над лимитом регистрации, т.е.: стр. 19.1 = стр. 19 — лимит регистрации (его справочно приводят в отдельном служебном поле стр. 19.1).

Зачем? Все дело в том, что если отрицательное значение превысило лимит, то сумма превышения не может принимать участия (!) в расчете БВ/погашении налогового долга ( п. 200.4 НКУ). Ее можно только переносить на следующий период (зачислять в состав НК следующего отчетного периода). Поэтому сумму превышения из стр. 19.1 переносят в финальную стр. 21 декларации (а оттуда — в стр. 16.1 следующей декларации)

В этом отдельном поле стр. 19.1 справочно указывают лимит регистрации на дату подачи декларации. Заметьте, что величину лимита регистрации берут на дату (!) подачи декларации (о чем прямо говорит название строки). Причем это могут быть и самые «свежие» (например, «вечерние») данные о лимите на такую дату, если декларацию, скажем, плательщик отправляет вечером. Узнать величину лимита регистрации можно, направив электронный запрос о состоянии спецсчета ( п. 13 Порядка № 569). В ответ приходит Витяг по форме J1401206, в верхней строке которого и стоит запрашиваемая сумма лимита регистрации.

Это поле не заполняют, если стр. 19 пуста (БЗ 101.20)

Учтите: если значение стр. 19 ≤ лимита регистрации, то стр. 19.1 декларации не заполняют (!). В таком случае показатель стр. 19 сразу переносят в стр. 20 ( п.п. 2 п. 5 разд. V Порядка № 21)

В стр. 20 показывают отрицательное значение (в пределах лимита регистрации), которым плательщик должен распорядиться в текущем периоде. В эту строку переносят:

— значение стр. 19 (если стр. 19 ≤ лимита регистрации);

— разницу: стр. 19 - стр. 19.1 (если стр. 19 > лимита регистрации).

Дальше показывают способы использования такого отрицательного значения с учетом п. 200.4 НКУ. Напомним, что по правилам этого пункта такое отрицательное значение НДС:

— прежде всего учитывается в погашение налогового долга по НДС (при его наличии — стр. 20.1), а при отсутствии налогового долга

— или (по заявлению плательщика) подлежит БВ (стр. 20.2): на текущий счет (стр. 20.2.1) или в счет погашения обязательств/долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (стр. 20.2.2),

— и/или зачисляется в состав НК следующего периода (стр. 20.3).

Причем плательщик сам решает (имеет право выбора): заявлять или не заявлять БВ (категоричных требований непременно при оплаченном НК заявлять БВ нет). Поэтому можно: заявить к БВ весь «минус» из стр. 20.2 (или его часть) либо вообще не заявлять БВ, а такой «минус» перенести на следующий период — в следующую декларацию (т.е. из стр. 20 — в стр. 20.3 и 21, а оттуда — в стр. 16.1 следующей декларации)

При наличии налогового долга по НДС отрицательное значение в первую очередь засчитывается в уменьшение налогового долга (в том числе отсроченного или рассроченного, п.п. «а» п. 200.4 НКУ). В таком случае в декларации заполняют стр. 20.1. Заметьте: начисленные на такой долг (и не уплаченные) штрафы и пеня также подпадают под определение «налогового долга» (см. п.п. 14.1.175 НКУ). Поэтому отрицательное значение в таком случае записывают в эту строку с учетом штрафов и пени (на наш взгляд, такой зачет можно рассматривать как уплату этих доначислений). Показатель стр. 20.1 проводится по лицевому счету. Фискалы и раньше, и сейчас уменьшают плательщикам реглимит на сумму отрицательного значения, направляемую в погашение

налогового долга (в том числе отсроченного или рассроченного) по НДС. Законность таких действий вызывает сомнения (см. «Формула СЭА и ее показатели «в разрезе» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 55)

Строку 20.2 заполняют, если отрицательное значение (его часть) решили заявить к БВ. Учтите: при наличии по НДС налогового долга БВ подлежит сумма, уменьшенная на сумму такого налогового долга ( п. 200.12 НКУ).

При этом существует два способа получения бюджетного возмещения ( п.п. «б» п. 200.4 НКУ):

— «денежными средствами» — на текущий счет плательщика в банке (стр. 20.2.1);

— в счет погашения платежей в госбюджет (стр. 20.2.2). Напомним, что такой вид возмещения появился с 01.01.2016 г., правда, пока с ним возникают сложности — требуется внедрение соответствующего программного обеспечения, позволяющего его реализовать ( письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 03.06.2016 г. № 12305/10/26-15-12-02-14).

Причем плательщик сам решает:

— какую сумму отрицательного (оплаченного) значения из стр. 20.2 заявлять к БВ (всю или только часть);

— каким способом/способами получать БВ («деньгами — на банковский счет» или «в счет платежей в госбюджет» либо, используя одновременно оба способа, например: часть БВ заявить «деньгами», а часть — «в счет платежей в госбюджет», поскольку разрешено совмещать оба варианта. В последнем случае стр. 20.2 = стр. 20.2.1 + стр. 20.2.2).

Имейте в виду, что заявить БВ (при оплаченном НК) можно уже в первом периоде возникновения отрицательного значения ( п. 200.4 НКУ). А можно и со временем — в следующих периодах (если сразу БВ не заявили), т. е. в дальнейшем (если «минус» сохранился) право на БВ не утрачивается (в рамках 1095 дн., п.102.5 НКУ).

Ну и еще одна приятная деталь. С 01.01.2016 г. для заявления БВ ни стаж пребывания в НДС-плательщиках, ни объемы операций роли не играют. Поэтому сегодня заявлять БВ могут:

— и «юные» НДС-плательщики (зарегистрированные менее 12 календарных месяцев),

— и «малообъемные» плательщики (с объемами налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньшими, чем сумма БВ). Для них запретов больше нет ( Закон Украины от 24.12.2015 г. № 909-VIII исключил «ограничивающий» п. 200.5 НКУ). Важно, чтобы соблюдалось главное условие заявления БВ — «минус» (т. е. «входной» НК) был оплачен поставщикам (в текущем периоде или в предыдущих) при наличии нужной суммы лимита.

К заполненной стр. 20.2 декларации подают:

— приложение Д3 (в котором приводят расчет заявляемой суммы возмещения с расшифровкой этой суммы по контрагентам/периодам формирования/оплатам). После приказа Минфина от 25.05.2016 г. № 503 приложение Д3 получило новый вид — теперь в нем 2 таблицы. Такое новое Д3 впервые нужно подавать начиная с отчетности за август/IV квартал 2016 года, см. письмо ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 (ср. ). При этом фактически в стр. 20.2 переносят значение из стр. 3 табл. 1 приложения Д3;

— приложение Д4 (в котором непосредственно заявляют сумму БВ, п. 200.7 НКУ)

Строку 20.2.1 заполняют, если хотят получить БВ «денежными средствами» — на текущий счет в банке. Заметьте, что значение этой строки должно соответствовать сумме, записанной словами и цифрами в поле «а) у сумі (рядок 20.2.1)» приложения Д4. При этом в Д4 также указывают реквизиты банковского счета, на который желают получить БВ.

Показатель стр. 20.2.1 проводится по лицевому счету

Строку 20.2.2 заполняют, если хотят БВ направить в счет уплаты денежных обязательств/погашения налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет. Учтите, что:

— таким способом с помощью БВ можно погашать все платежи (налоги/сборы), зачисляемые в государственный бюджет и перечисленные в ст. 29 БКУ (за исключением тех, которые согласно ст. 64, 66, 69, 69¹ и 71 БКУ закреплены за местными бюджетами, см. письмо ГФСУ от 20.07.2016 г. № 15705/6/99-99-15-03-02-15 и подкатегорию 101.20 БЗ). Правда, фискалы на местах «подрезают» главных налоговиков и «разрешают» зачесть БВ в счет налога на прибыль только госпредприятиям, подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 65, с. 4.

В том числе таким способом за счет БВ можно погашать денежные обязательства и пеню по «родному» НДС (хотя тут имеются в виду не платежи по текущим декларациям, которые «железно» нужно платить через НДС-спецсчет, а денежные обязательства и пеня по уточняющим расчетам или налоговым уведомлениям-решениям, см. письмо ГФСУ от 14.01.2016 г. № 550/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 13, с. 5). В таком случае уменьшение в интегрированной карточке плательщика налогов сумм БВ при погашении денежных обязательств и пени по НДС осуществляется в календарной очередности их возникновения ( п.п. 3 п. 6 разд. III Порядка ведения органами Государственной фискальной службы Украины оперативного учета налогов и сборов, таможенных и других платежей в бюджеты, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 07.04.2016 г. № 422);

— налоговики также не против зачисления БВ в счет «будущих» денежных обязательств, которые только могут (!) возникнуть в будущих налоговых периодах. То есть контролеры толкуют «денежные обязательства» широко: охватывая как уже согласованные (задекларированные) обязательства, так и будущие ( письмо ГФСУ от 25.05.2016 г. № 11353/6/99-99-15-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 65, с. 4).

Заметьте, что значение стр. 20.2.2 расписывают в поле «б) у сумі, зазначеній у рядку 20.2.2…» приложения Д4, где в «информационной» таблице конкретизируют: в какой сумме в счет каких платежей в госбюджет направлять БВ. В гр. 2 указывают код бюджетной классификации платежа (см. приказ Минфина от 14.01.2011 г. № 11, письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 03.06.2016 г. № 12305/10/26-15-12-02-14), счет платежа в Казначействе (гр. 3), а также суммы: словами (гр. 4) и цифрами (гр. 5). При этом итоговое значение гр. 5 стр. «Усього» такой таблицы из Д4 должно соответствовать значению стр. 20.2.2. Показатель стр. 20.2.2 проводится по лицевому счету 


В стр. 20.3 показывают остаток отрицательного значения, который переходит в состав НК следующего отчетного периода ( п.п. «в» п. 200.4 НКУ). Значение этой строки определяют расчетным путем, т. е.: стр. 20.3 = стр. 20 - стр. 20.1 - стр. 20.2.

Так, если у плательщика, скажем, нет налогового долга и он не хочет заявлять БВ, то в стр. 20.3 перейдет значение из стр. 20. Если же плательщик, наоборот, по оплаченной части в стр. 20.2 заявил БВ, то в стр. 20.3 может перейти «неоплаченный» остаток отрицательного НДС (в пределах лимита регистрации)

В стр. 21 собирают весь остаток отрицательного значения, который переходит на следующий отчетный период, так называемый переходящий «минус». При этом:

— в «общей» декларации 0110: стр. 21 = стр. 19.1 + стр. 20.3;

— в сельхоздекларациях 0121 — 0123, 0130 : стр. 21 = стр. 19.

К стр. 21 составляют приложение Д2, в котором расшифровывают такой переходящий «минус» по периодам его возникновения. Благодаря приказу Минфина от 25.05.2016 г. № 503 приложение Д2 получило новый (упрощенный) вид (теперь больше не нужно расшифровывать отрицательное значение «внутри» каждого периода по поставщикам и оплатам). Такое обновленное Д2 впервые нужно подавать начиная с отчетности за август/IV квартал 2016 года ( письмо ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17). Значение стр. 21 является переходящим (перетекающим на следующий период). При этом стр. 21 переносят в стр. 16.1 следующей декларации (следующего отчетного периода)