В этом приложении сельхозники должны отразить результаты НДС-учета и рассчитать суммы НДС, которые нужно уплатить в бюджет в разрезе видов сельхоздеятельности.
Без этого приложения заполнить саму декларацию не получится, ведь практически все ее строки заполняются на основании суммарных (по всем видам операций) значений строк приложения Д10. Так что очень важно сперва заполнить приложение ДС10, а уже затем «собрать» его показатели в декларацию (0121 — 0123/0130).
Для каждого вида операций предусмотрена отдельная таблица — по сути мини-декларация:
Таблица 1 — Расчет сумм налога на добавленную стоимость по операциям с зерновыми и техническими культурами, которые подлежат уплате в государственный бюджет и перечислению на специальный счет. То есть эта таблица для тех операций, по результатам которых в бюджет сельхозники платят 85 % положительной суммы НДС. Помните, такой порядок касается зерновых товарных позиций 1001 — 1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 00 согласно УКТ ВЭД.
Таблица 2 — Расчет сумм налога на добавленную стоимость по операциям с продукцией животноводства, которые подлежат уплате в государственный бюджет и перечислению на специальный счет. Эта таблица для операций, по результатам которых в бюджет плательщик должен отдать 20 % НДС. В этом случае под продукцией животноводства понимается продукция товарных позиций 0102 и 0401 согласно УКТ ВЭД.
Таблица 3 — Расчет сумм налога на добавленную стоимость по операциям с сельскохозяйственными товарами/услугами (кроме операций с зерновыми и техническими культурами и операций с продукцией животноводства), которые подлежат уплате в государственный бюджет и перечислению на специальный счет. Эту таблицу оформляют по тем операциям, по которым в бюджет придется уплатить 50 % НДС.
Каждая таблица содержит блок «Податковi зобов’язання», «Податковий кредит» и «Розрахунки за звiтний перiод». Само назначение строк в таблицах совершенно одинаковое, поэтому как заполнять приложение ДС10 рассмотрим на примере табл. 1.
Таблица 1. Расчет НДС по сельхоздеятельности
| Строка | Описание |
| ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | |
| 1 | Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України (переноситься до рядка 1.1 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| В этой строке отражают операции с зерновыми и техническими культурами, которые состоялись на таможенной территории Украины и облагаются по ставке 20 %, кроме ввоза товаров. Берем объемы операций поставки зерновых из НН, обозначенных во второй части порядкового номера специальным кодом (2 — сельхозники-спецрежимщики). Здесь же отражаем и «компенсирующие» НО, начисленные по операциям с зерновыми согласно п. 198.5 НКУ. А вот НО, начисленные при «дешевой» продаже зерновых до уровня минбазы, налоговики требуют включать в стр. 1.1 основной декларации 0110 (см. письмо ГФСУ от 20.04.2016 г. № 8942/6/99-99-19-03-02-15, а также консультацию в подкатегории 101.21 БЗ). Поэтому их в приложении ДС10 не отражаем. Значение этой строки переносим в строку 1.1 декларации (0121 — 0123). | |
| 2 | Операції з вивезення товарів за межі митної території України (переноситься до рядка 2 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| В этой строке отражаются операции по экспорту зерновых. Объем поставки включают в строку 2 декларации (0121 — 0123). Обратите внимение! Суммы НДС, включенные в НК по операциям сельхозпредприятий по вывозу зерновых в таможенном режиме экспорта, можно перенести в общую декларацию 0110 для получения бюджетного возмещения. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 29, с. 18. Такой переброс делаем через строку 9 приложения ДС10 | |
| 3 | Коригування податкових зобов’язань (переноситься до рядка 7 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| В этой строке фиксируют корректировку налоговых обязательств по операциям с зерновыми в соответствии со ст. 192 НКУ. Показатели этой строки переносят в строку 7 декларации (0121 — 0123). Заметим, что в этой строке в зависисмости от последствий корректировки (РК к НН, номер которых обозначен сельхозкодом 2 или 3) сумма корректировки может быть как положительная, так и со знаком «-» | |
| 4 | Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків (1 + 3 (+/-)) колонки Б) (переноситься до рядка 9 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| Определяем сумму НО по операциям с зерновыми, подбив итог предыдущих трех строк (заполняется только колонка Б). Полученное значение пере носим в строку 9 декларации (0121 — 0123) | |
| ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ | |
| 5 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України: |
| 5.1 | з основною ставкою (переноситься до рядка 10.1 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| 5.2 | зі ставкою 7 % (переноситься до рядка 10.2 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| Строки 5.1 и 5.2 предназначены для отражения НК в связи с приобретением (изготовлением, строительством, сооружением, созданием) товаров, услуг и необоротных активов. В них включают 20 % (стр. 5.1) и соответственно 7 % (стр. 5.2) сумму входного НДС. Важно! В случае если купленные (изготовленные) товары/услуги/ОС используются сельхозпредприятием исключительно для производства одного вида товаров/услуг (зерновых и технических культур, или продукции животноводства, или других сельхозтоваров/услуг), то сумма НК полностью относится в состав налогового кредита по соответствующему виду операций (т. е. в строку 5.1 или 5.2 Таблицы 1, 2 или 3) (см. письмо ГФСУ от 27.01.2016 г. № 2533/7/99-99-19-03-01-17, а также письмо ГУ ГФС в Черниговской обл. от 02.03.2016 г. № 720/10/25-01-15-01-09). Так, в таблице 1 по этим строкам отражают НК по покупкам, связанным с зерновыми/техническими культурами. Входной НДС по товарам, услугам, объектам ОС, предназначенным для использования в животноводстве, отражаем в таблице 2, а по прочим сельхозоперациям — в таблице 3. Если же товар/услуга/объект ОС предназначен для использования во всех трех видах сельхозопераций, то входящий НДС следует распределить. Сложностей с распределением НК для соответствующего вида деятельности (между таблицами 1, 2 и 3) нет. Пользуемся той долей (удельным весом), которую рассчитали для определенного вида операций в приложении ДС9 (показатель удельного веса по гр. 3, 4 и 5, определенный как объем отдельного вида сельхозопераций, деленный на объем всех сельхозопераций). Опираясь на удельный вес и разносим НК по этим строкам между тремя таблицами. Значения этих срок переносим соответственно в строки 10.1 и 10.2 декларации (0121 — 0123) | |
| 6 | Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги: |
| 6.1 | з основною ставкою (переноситься до рядка 11.1 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| 6.2 | з ставкою 7 % (переноситься до рядка 11.2 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| В стр. 6.1 и 6.2 отражают объемы импортированных товаров/необоротных активов и уплаченный на таможне НДС соответственно по ставке 20 % и 7 %. Эти значения переносят соответственно в строки 11.1 и 11.2 декларации (0121 — 0123) | |
| 6.3 | послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України (переноситься до рядка 11.4 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| Эта строка приложения ДС10 предназначена для НК по услугам, полученным от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Суммы из этой строки переносим в строку 11.4 декларации (0121 — 0123). Заметим, что сельхозпредприятие при получении от нерезидента услуг самостоятельно начисленные НО отражает в общей декларации 0110 (дело в том, что для таких НО нет места в спецрежимной декларации). А вот НК как раз | |
| должен показать в специальной декларации, предварительно «распределив» его в приложении ДС10 (см. письма ГФСУ от 27.04.2016 г. № 9616/6/99-99-15-03-02-15 и от 24.05.2016 г. № 11321/6/99-99-15-03-02-15, № 11322/6/99-99-15-03-02-15). Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 57. Не забывайте! НО и НК по таким операциям отражаются в одном и том же отчетном периоде | |
| 7 | Коригування податкового кредиту (переноситься до рядка 12 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| В этой строке сельхозпредприятие показывает корректировку НК согласно ст. 192 НКУ. Заметим, что в этой строке в зависисмости от последствий корректировки сумма корректировки может быть как положительная, так и со знаком «-». Сумму из этой строки переносим в строку 12 декларации (0121 — 0123) | |
| 8 | Коригування податкового кредиту у зв’язку з частковим використанням товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського виробництва (переноситься до рядка 13 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| Эта строка предназначена для корректировки НК в связи с частичным использованием товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного производства, а частично — для изготовления других товаров, услуг ( п.п. 4 п. 4 разд. V Порядка № 21). Суммы корректировки переносят в строку 13 декларации (0121 — 0123). В случае изменения направления использования товаров /услуг, необоротных активов корректировка проводится исходя из балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и стоимости остатков товаров, используемых или те которые подлежат использованию в сельскохозяйственном производстве, сложившихся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в соответствии с долей использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного производства и в других операциях (для сельскохозяйственных предприятий — исходя из удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг, рассчитанной в соответствии с требованиями п.п. 209.15.1 НКУ). К сожалению, эта однозначность охватывает только переброску из сельхозопераций в несельхоз- (и обратно). А вот о межвидовых сельхозперебросках в Порядке № 21 ни слова. Тем не менее логика п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ и построения ДС9 (разрез коэффициентов не только между сельхоз- и несельхоз-, но и внутри сельхоздеятельности) говорит о том, что НК в итоге должен справедливо осесть в том виде деятельности, где товар, услуга или объект ОС был фактически использован. В п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ для отражения НК а соответствующего вида операций акцент сделан именно на момент использования. Поэтому если изначально при приобретении сельхозник предположил, что товар/услуга или ОС будут использованы для одного вида операций, и поставил «входную» сумму НДС в состав НК предполагаемого вида операций, а в дальнейшем эти товар/услуга или ОС фактически использовал для другого вида операций, то мы считаем, что без корректировки не обойтись. Так что ничего не остается, кроме как для такой межвидовой корректировки использовать стр. 8 таблиц ДС10 соответствующих операций. Ведь остальные «корректировочные» строки 7 и 9 имеют совершенно другое назначение. Заметим, что в этой строке в зависисмости от последствий корректировки сумма может быть как положительная, так и со знаком «-» | |
| 9 | Коригування податкового кредиту у зв’язку із постачанням сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту (переноситься до рядка 14 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| Это строка предназначена для корректировки НК, связанного с поставкой сельхозтоваров на экспорт ( пп. 3 и 5 п. 4 разд. V Порядка № 21) | |
| 10 | Коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання необоротних активів, придбаних до 01 липня 2015 року, в оподатковуваних операціях (переноситься до рядка 15 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| В этой строке отражают результаты корректировки НК в связи с пересчетом доли использования необоротных активов, приобретенных до 01.07.2015 г., в налогооблагаемых операциях. Как правило, такую корректировку проводят последним днем последнего отчетного периода календарного года. На основании этих данных заполняют строку 15 декларации (0121 — 0123) за такой последний отчетный период календарного года | |
| 11 | Від’ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 11.1 + рядок 11.2 (+/-) + рядок 11.3 (+/-)) |
| В этой строке отражается сумма отрицательного значения, которое включается в состав НК текущего отчетного периода. Важно! Нормы НКУ и сама форма приложения ДС10 устроены так, что положительное значение от одного вида операций не может перекрыть отрицательное значение от другого вида операций (сворачивание отрицательного значения между видами операций не допускается). Значение этой строки имеет три составляющие — стр. 11.1, 11.2 и 11.3 | |
| 11.1 | рядок 14 таблиці 1 Додатка 10 попереднього звітного (податкового) періоду |
| В этой строке отражается отрицательное значение суммы НДС предыдущего периода. Его берут из стр. 14 таблицы 1 приложения ДС10 за предыдущий отчетный период | |
| 11.2 | збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків (переноситься до рядка 16.2 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| В этой строке отражается увеличение/уменьшение остатка отрицательного значения суммы НДС по результатам предоставленных УР. Эту сумму следует перенести в стр. 16.2 декларации (0121 — 0123) | |
| 11.3 | збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу (переноситься до рядка 16.3 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| В этой строке отражается увеличение/уменьшение остатка отрицательного значения суммы НДС по результатам проверки контролирующего органа. Эту сумму следует перенести в стр. 16.3 декларации (0121 — 0123) | |
| 12 | Усього податкового кредиту (сума значень рядків 5.1 + 5.2 + 6.1 + 6.2 + 6.3 + 7 (+/-) + 8 (+/-) + 9 + + 10 (+/-) + 11 (+/-) колонки Б) (переноситься до рядка 17 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| В этой строке подбивают сумму НК (заполняется только колонка Б) по указанной формуле в разрезе определенного вида деятельности (в частности, по операциям с зерновыми). Результат подсчета следует перенести в стр. 17 декларации (0121 — 0123) | |
| РОЗРАХУНКИ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД | |
| 13 | Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 4 - рядок 12) (позитивне значення) (переноситься до рядка 18 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду), яке: |
| В эту строку записывают положительный результат разницы между суммой НО и НК текущего периода (стр. 4 - - стр. 12). Значение переносим в стр. 18 декларации (0121 — 0123) | |
| 13.1 | підлягає сплаті до державного бюджету (рядок 13 х 0,85) (переноситься до рядка 18.1 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| В этой строке определяем сумму НДС по операциям с зерновыми, которая полежит уплате в бюджет (стр. 13 х 0,85). Результат переносим в строку 18.1 декларации (0121 — 0123) | |
| 13.2 | спрямовується на спеціальний рахунок суб’єкта спеціального режиму оподаткування (рядок 13 х 0,15) (переноситься до рядка 18.2 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| В этой строке определяем сумму НДС по операциям с зерновыми, которая полежит зачислению на специальный счет сельхозпредприятия (стр. 13 х 0,15). Результат переносим в строку 18.2 декларации (0121 — 0123) | |
| 14 | Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 12 - рядок 4) (позитивне значення), яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 11.1 таблиці 1 Додатка 10 наступного звітного (податкового) періоду) (переноситься до рядка 21 декларації 0121 — 0123 звітного (податкового) періоду) |
| В этой строке отражаем отрицательный результат разницы между суммой НО и НК текущего отчетного периода (стр. 12 - стр. 4). Значение этой строки переносим в стр. 21 текущей декларации (0121 — 0123). Важно! Не забудьте эту сумму включить еще и в состав НК следующего отчетного периода, т. е. перенести ее в стр. 11.1 таблицы 1 приложения ДС10 за следующий отчетный период | |
