Темы статей
Выбрать темы

Сельхоздоля определяется без условной поставки

Бобро Анатолий, налоговый эксперт

вывод документа


Начисление сельхозпредприятием налоговых обязательств (НО) в соответствии с п. 198.5 НКУ не связано с поставкой товаров/услуг, а потому объемы таких НО при расчете удельного веса стоимости сельхозтоваров/услуг в общей стоимости поставленных товаров/услуг не учитываются

Комментируемое письмо, а также ряд датированных одним числом (22.07.2016 г.) идентичных по содержанию писем ГФСУ № 15905/6/99-99-15-03-02-15, № 15906/6/99-99-15-03-02-15, № 15907/6/99-99-15-03-02-15 и № 15909/6/99-99-15-03-02-15 ничего революционного не несут. Хотя предоставленные ими разъяснения лишними тоже не будут.

Правда, свой вывод контролеры сформулировали не совсем удачно, ведь объемы НДС в любом случае не учитываются в расчете так называемой сельхоздоли. Перед этим они же сами отмечают, что для такого расчета учитываются общие объемы поставки (без НДС) и объемы поставки (без НДС) сельхозтоваров/услуг. То есть правильно будет говорить об объемах поставки, по которым начисляются НО, а не об объемах собственно НО.

А теперь по сути. Действительно, одним из главных условий права на применение спецрежима сельхоз-НДС является соблюдение 75 % уровня критерия сельхоздоли. То есть удельный вес стоимости сельхозтоваров/услуг должен составлять не менее 75 % стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно ( п. 209.6 НКУ).

Учитывая нереализационное происхождение НО, приходится соглашаться, что условная поставка в расчет сельхоздоли не принимается. Контролеры акцентируют на слове «поставленных» товаров/услуг.

В то же время в письме отмечается, что:

— плательщики НДС, применяющие спецрежим налогообложения, кроме общей декларации подают спецдекларацию. В такую декларацию включается только та операция, которая касается спецрежима ( п. 5 разд. I Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21);

— расчет сельхоздоли осуществляется в приложении ДС9 к спецдекларации.

Так вот, в отношении формы декларации позиция контролеров не так уж и однозначна. ГФСУ в письме от 26.05.2016 г. № 11491/6/99-95-42-01-15 об отражении начисленных НО, а следовательно, и объемов условного характера согласно п. 198.5 НКУ указывает на строку 1.1 разд. I спецдекларации. А местные налоговики демонстрируют вообще противоположные мнения. Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 29, с. 26; № 47, с. 6.

Порядок неучета условной поставки ранее был установлен на нормативном уровне (см. примечание * к формуле расчета сельхоздоли в п. 13 разд. III старого Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 23.09.2014 г. № 966), а теперь разъясняется только письмом. Обращаем внимание, что условная поставка не берется ни в числитель (где стоят сельхозобъемы по спецдекларации), ни в знаменатель (где стоят общие объемы вместе по общей и специальной декларациям). При ныне действующей форме декларации алгоритм определения аналогичен, хотя, конечно, в формуле учитываются показатели колонки А других строк декларации. А именно: строк 1.1, 1.2, 2, 3, 5, 7 и 8. Еще раз подчеркнем: показатели объемов условной поставки, указанные в строках 4.1 и 4.2 общей декларации и строке 1.1 спецдекларации, в расчет не принимаются.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше