Для начала определимся с тем, к какому виду бухрасходов относят расходы на уплату единого налога (ЕН).
В бухгалтерском учете начисление налогов и сборов (за исключением тех, которые включают в себестоимость товаров) относят к административным расходам ( п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы»).
Теперь проще простого решить вопрос с синтетическими счетами. Тут все зависит от того, какой план счетов вы применяете: упрощенный или общий.
Если предприятие применяет:
— упрощенный план счетов (см. п. 2 приказа Минфина от 19.04.2001 г. № 186), то начисление ЕН учитывают по дебету счета 96 «Прочие расходы» и кредиту счета 64 «Расчеты по налогам и платежам»;
— общий план счетов (согласно приказу Минфина от 30.11.99 г. № 291), то начисление ЕН учитывают по дебету счета 92 «Административные расходы» и кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам» (тут целесообразно ввести дополнительную детализацию, например, субсчет 641/ЕН «Расчеты по налогам/единый налог»).
По нашему мнению, выбор между упрощенным или общим планом счетов предприятие делает самостоятельно.
Важно также учитывать то, что налоговым отчетным периодом для плательщиков ЕН группы 3 является квартал. Следовательно, начислять налог следует последним днем каждого квартала, а не датой его уплаты.
Проводки по начислению и уплате ЕН согласно упрощенному и общему планам счетов приведем в таблице.
| № п/п | Содержание бухгалтерской операции | Бухгалтерский учет по плану счетов: | |||
| упрощенному | общему | ||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 1 | Начислен единый налог | 96 | 64/ЕН | 92 | 641/ЕН |
| 2 | Перечислен единый налог | 64/ЕН | 31 | 641/ЕН | 311 |
| 3 | Отражен финансовый результат | 79 | 96 | 791 | 92 |
И в завершение скажем пару слов об отражении начисленных сумм ЕН в финотчетности, в частности в отчете о финансовых результатах. Строго говоря, национальные стандарты для единоналожников предусматривают следующие виды форм такого отчета:
— упрощенную — это ф. № 2-мс ( приложение 2 к П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»), если единоналожник вписывается в критерии субъекта малого предпринимательства* из ч. 3 ст. 55 ХКУ ( п.п. 2 п. 2 П(С)БУ 25);
* Годовой доход — не более 10 млн евро по среднегодовому курсу НБУ и средняя численность работающих за календарный год — не более 50 человек.
— полную — это ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» ( приложение к НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»), если единоналожник не вписывается в критерии субъекта малого предпринимательства (по численности).
Тем не менее на практике органы статистики зачастую хотят видеть от единоналожников ф. № 2-м ( приложение 1 к П(С)БУ 25), и последние ее подают. Мы сейчас не будем дискутировать по поводу вида формы, а констатируем факт, что на сегодняшний день в условиях «недоформулировок» бухнормативов единоналожники могут столкнуться с любой из видов формы 2. Поэтому приведем нужный код строки для отражения сумм ЕН в каждой из форм:
— в полной ф. № 2 — это строки 2130 и 2520;
— в неполной ф. № 2-м — это строка 2180;
— в упрощенной ф. № 2-мс — это строка 2165.
