Страхование от несчастных случаев относится к личному страхованию физических лиц. Его основная цель — возмещение ущерба, нанесенного здоровью и жизни застрахованного лица в результате непредвиденных и случайных событий.
Этот вид страхования в соответствии с Законом о страховании может быть добровольным и обязательным.
В числе обязательных видов личного страхования значится личное страхование от несчастных случаев на транспорте (см. п. 6 ст. 7 Закона о страховании). А значит, выступать в роли страхователей тут должны субъекты хозяйствования, имеющие отношение к транспорту. Однако всех ли владельцев транспортных средств касается это требование?
Личное страхование от несчастных случаев на транспорте: для кого обязательно?
Порядок и условия осуществления обязательного личного страхования от несчастных случаев на транспорте регулирует Положение № 959.
В соответствии с этим документом обязательному личному страхованию на транспорте подлежат работники транспортных предприятий независимо от форм собственности и видов деятельности, непосредственно занятые на транспортных перевозках.
Интересно, какие предприятия считаются транспортными? Ответ находим в ст. 6 Закона Украины «О транспорте» от 01.11.94 г. № 232/94-ВР. Из этой статьи следует, что к предприятиям транспорта относятся предприятия, занимающиеся перевозкой пассажиров, грузов, багажа, почты, предоставлением прочих транспортных услуг, у которых такие виды деятельности прямо предусмотрены уставом.
Выше предприятие попало в их число? Тогда учтите следующее.
Страхователями водителей являются юридические лица или дееспособные граждане — субъекты предпринимательской деятельности, которые владеют транспортными средствами или эксплуатируют их и заключили со страховщиком договоры страхования.
Страховой платеж по обязательному личному страхованию водителей на автомобильном транспорте определен в размере до 0,18 % страховой суммы за каждого застрахованного (п. 4 Положения № 959).
Размер страховой суммы для каждого застрахованного составляет 6000 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (т. е. 102000 грн.)
Важно! Застрахованными считаются водители только на время обслуживания поездки (п. 2 Положения № 959).
На каждый несчастный случай, который произошел с застрахованным водителем на транспорте, предприятие составляет Акт о несчастном случае, связанном с производством, по форме Н-1. Эту форму вы найдете в приложении 4 к Порядку проведения расследования и ведения учета несчастных случаев, профессиональных заболеваний и аварий на производстве, утвержденному постановлением КМУ от 30.11.2011 г. № 1232.
Хотите знать, на основании каких документов страховщик выплачивает страховую сумму застрахованному лицу (его семье или наследникам)? Ответ на этот вопрос — на рисунке на с. 37.
А если субъект хозяйствования, который имеет транспортные средства, не относится к категории транспортных предприятий? Тогда личное страхование от несчастных случаев на транспорте его водителей будет добровольным.
А как обстоят дела с налогообложением страховых платежей по договорам личного страхования от несчастных случаев на транспорте? Рассказываем.
У работника — застрахованного лица
НДФЛ и ВС. Повторим: личное страхование водителей (работников) от несчастных случаев на транспорте является обязательным видом страхования лишь для транспортных предприятий ( п. 6 ст. 7 Закона о страховании).
Суммы страховых платежей, перечисленные предприятием за своих работников по договорам обязательного страхования, не включают в налогооблагаемый доход таких работников на основании п.п. 165.1.5 НКУ.
Также не нужно с них удерживать ВС (см. пп. 1.2 и 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Таким образом,
суммы страховых взносов по договорам личного обязательного страхования от несчастных случаев на транспорте не являются объектом обложения НДФЛ и ВС
Тем не менее такие суммы работодатель отражает в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (в разделе I с признаком дохода «132»).
Однако знайте: если водитель работает у вас на основании договора гражданско-правового характера, то вся сумма страховых взносов по такому виду страхования будет его налогооблагаемым доходом в виде допблага. Ведь в этом случае страхование превращается из обязательного в добровольное. А раз так, то от обложения этих сумм НДФЛ и ВС вам не уйти.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ страховые платежи — допблаго отражайте с признаком дохода «126».
Теперь поговорим о водителях нетранспортных предприятий. Для них такое страхование считается добровольным. Поэтому вся сумма страховых платежей по страхованию от несчастных случаев на транспорте будет для них налогооблагаемым доходом в виде зарплаты (см. п.п. 2.3.4 Инструкции № 5). А значит, тут «светят» НДФЛ и ВС.
Такие добровольные платежи показывайте в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «101».
А еще имейте в виду: в базу налогообложения сумма облагаемых страховых платежей должна попасть увеличенной на «натуральный» НДФЛ-коэффициент.
ЕСВ. Страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договорам обязательного страхования, не указаны в Инструкции № 5 в числе выплат, входящих в фонд оплаты труда. То есть эти выплаты не имеют никакого отношения к заработной плате, поэтому ЕСВ с них не взимают.
А если страхование от несчастных случаев — добровольное? Тогда помните вот о чем. Если работодатель застраховал:
— работника предприятия, то сумма страхового платежа войдет в базу начисления ЕСВ в составе зарплаты ( п.п. 2.3.4 Инструкции № 5). А значит, придется начислить на нее ЕСВ. О порядке начисления ЕСВ на доходы, выплачиваемые в натуральной форме, читайте на с. 31;
— лицо, которое выполняет работы по гражданско-правовому договору, то сумма такого платежа не попадет в базу начисления ЕСВ. Почему? Все просто: эта выплата осуществлена не в рамках трудовых отношений и не является вознаграждением за выполненные работы (предоставленные услуги).
У предприятия-страхователя
Налоговоприбыльный учет. Вы, конечно, уже выучили назубок, что объектом обложения налогом на прибыль является финансовый результат, исчисленный по бухгалтерским правилам. Так распорядился п.п. 134.1.1 НКУ.
В бухучете же суммы страховых взносов по договорам страхования предприятие включает в свои расходы ( П(С)БУ 16). При этом транспортные предприятия отражают такие суммы в составе общепроизводственных расходов на счете 91 ( п. 15.7 П(С)БУ 16).
Внимание! Если страховые платежи вы платите раз в квартал или в год, относите их на расходы не сразу одним махом, а частями в расходы соответствующих периодов (месяцев действия договора страхования).
Предварительно такие суммы отражайте на счете 39 «Расходы будущих периодов». А уже в дальнейшем в каждом месяце действия договора страхования суммы со счета 39 списывайте в расходы отчетного периода.
НДС. Операции по страхованию жизни и здоровья работников за счет средств работодателя не являются объектом обложения НДС. Так утверждает п.п. 196.1.3 НКУ.
Теперь — самое время для примера.
Пример. Транспортное предприятие в сентябре 2016 года заключило на 1 год договор личного страхования от несчастных случаев на транспорте водителя Мирошниченко В. П. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — физлица — 2363874935). Водитель непосредственно занят на транспортных перевозках.
Сумма страхового платежа в размере 360 грн. уплачена единоразово за весь год. Ежемесячно на расходы отчетного периода предприятие будет списывать часть страхового платежа в сумме 30 грн. (360 грн. : 12 мес.).
В своем учете данные операции предприятие отражает так:
Учет страховых платежей по договору обязательного страхования
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Перечислен страховой компании страховой взнос по договору страхования | 654 | 311 | 360 |
| 2 | Получен от страховой компании страховой полис | 39 | 654 | 360 |
| 3 | Списана на расходы отчетного периода (ежемесячно) сумма страхового платежа (1/12 часть) | 91 | 39 | 30 |
| 4 | Отнесены на финансовый результат затраты, связанные с договором страхования | 791 | 91 | 30 |
Ну вот, друзья, мы с вами и разобрались в нюансах личного страхования от несчастных случаев на транспорте. Желаем всем водителям ни гвоздя, ни жезла! ☺
выводы
- Обязательному личному страхованию на транспорте подлежат работники предприятий, непосредственно занятые на транспортных перевозках.
- Застрахованными считаются водители только на время обслуживания поездки.
- Страховые платежи, перечисленные предприятием за своих работников по договорам обязательного страхования, не включаются в налогооблагаемый доход таких работников.
