Государственная фискальная служба Украины в связи с обращениями плательщиков налогов по вопросу применения штрафных санкций на основании пункта 1201.2 статьи 1201 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) за несвоевременную регистрацию налоговых накладных / расчетов корректировки к налоговым накладным (далее — налоговые накладные) в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) предоставляет свою позицию по поднятому вопросу.
Требования к предельным срокам регистрации налоговых накладных предусмотрены пунктом 201.10 статьи 201 Кодекса. Так, регистрация плательщиками налога налоговых накладных в ЕРНН должна осуществляться с учетом предельных сроков:
для налоговых накладных, составленных с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, — до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;
для налоговых накладных, составленных с 16 по последний календарный день (включительно) календарного месяца, — до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.
Пунктом 1201.1 статьи 1201 Кодекса за нарушение предельного срока, определенного статьей 201 Кодекса, для регистрации налоговых накладных в ЕРНН (кроме налоговых накладных, не предоставляемых получателю (покупателю), составленных на поставку товаров/услуг для операций, которые освобождены от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке), предусмотрено применение штрафных санкций в соответствующих размерах к плательщику налога на добавленную стоимость, на которого в соответствии с требованиями статей 192 и 201 этого Кодекса возложена обязанность по такой регистрации.
Также пунктом 1201.2 статьи 1201 Кодекса предусмотрено, что отсутствие регистрации в течение предельного срока, предусмотренного статьей 201 Кодекса, налоговой накладной в ЕРНН (кроме налоговой накладной, не предоставляемой получателю (покупателю), составленной на поставку товаров/услуг для операций, освобожденных от налогообложения или облагаемых налогом по нулевой ставке), которая указана в налоговом уведомлении-решении, составленном по результатам проверки контролирующего органа, — влечет за собой наложение на плательщика налога штрафа в размере 50 процентов суммы налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, указанной в такой налоговой накладной, или от суммы налога на добавленную стоимость, начисленного по операции по поставке товаров/услуг, если налоговая накладная на такую операцию не составлена. В случае приостановления регистрации налоговой накладной в ЕРНН согласно пункту 201.16 статьи 201 Кодекса штрафные санкции, предусмотренные указанным пунктом, не применяются на период приостановления такой регистрации до принятия соответствующего решения о возобновлении регистрации таких налоговых накладных согласно подпункту 201.16.4 пункта 201.16 статьи 201 Кодекса.
Следовательно, за нарушение сроков регистрации налоговых накладных в ЕРНН или отсутствие регистрации налоговой накладной в ЕРНН штрафные санкции, определенные Кодексом, не применяются исключительно к налоговым накладным, не предоставляемым получателю (покупателю) и составленным на поставку товаров/услуг для операций, которые:
— освобождены от налогообложения;
— облагаются налогом по нулевой ставке.
Налоговые накладные, не предоставляемые покупателю, а также налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, которые освобождены от налогообложения, подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных (пункт 201.10 статьи 201 Кодекса).
Статьей 195 Кодекса определен перечень операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а перечень операций, освобожденных от налогообложения, — статьей 197, подразделом 2 раздела XX Кодекса.
Учитывая указанное, штрафные санкции, определенные пунктами 1201.1 и 1201.2 статьи 1201 Кодекса, не применяются к плательщикам налога за нарушение ими предельного срока регистрации/отсутствия регистрации в ЕРНН налоговых накладных:
— не предоставляемых получателю (покупателю), составленных на операции по поставке товаров/услуг, которые освобождены от налогообложения, и/или
— не предоставляемых получателю (покупателю), составленных на операции по поставке товаров/услуг, которые облагаются налогом по нулевой ставке.
Пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса сообщаем, что указанной нормой установлена обязанность плательщика налога начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 этого Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные этим Кодексом для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, — в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в необлагаемых налогом операциях.
Таким образом, в случае нарушения плательщиком налога сроков регистрации / отсутствия регистрации в ЕРНН налоговых накладных, составленных при определении налоговых обязательств по НДС в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса, к такому плательщику налога применяются штрафные санкции, определенные соответственно пунктами 1201.1 или 1201.2 статьи 1201 Кодекса, в определенных размерах.
Учитывая указанное и актуальность затронутого вопроса, просим в кратчайший срок согласовать позицию ГФС или выразить позицию МФУ по поднятому вопросу.
И. о. заместителя Председателя М. Продан
