Приказ № 276 обновил НДС-отчетность (в новой редакции изложены декларация с приложениями и уточняющий расчет (УР)), а также внес изменения в порядок ее заполнения.
И первым делом вкратце о том, что же изменилось.
Что изменилось?
Вообще-то на этот раз изменений не слишком много. Вот главные из них:
(1) из-за отмены спецрежима по НДС:
— спецдеклараций/сельхоздеклараций больше нет, а все плательщики подают одну общую декларацию по НДС, в которой отражают расчеты с бюджетом. В связи с этим облегчили шапку декларации и всех ее приложений (поле 01 вступительной части «очистили» от отметок о типе декларации: общей (0110)/спецдеклараций (0121-0123)/сельхоздекларации (0130)). Кстати, исчезли на них ссылки и по тексту Порядка № 21. Правда, для сельхозников появилось новое спецполе 6 — для идентификации получателей/претендентов на получение сельхоздотаций, а также
— в разделе II убрали за ненадобностью «сельхозстроку» 14 (для корректировки налогового кредита (НК) спецрежимщиками-сельхозниками) и заодно осуществили «подвижку» строк — перенумеровали строки:
— по векселям: стр. 11.3 стала стр. 12;
— по услугам нерезидента: стр. 11.4 стала стр.13;
— по корректировкам НК: стр. 12 стала 14,
кроме того:
— в разделе III декларируемый налог теперь не разбивается на направляемый: «в бюджет» и «на спецсчет» (т. е. больше нет деления стр. 18 на стр. 18.1 и 18.2);
(2) НДС-корректировки из приложения Д1 теперь «распылили» между несколькими строками: помимо «главной» корректировочной стр. 7 еще также между «компенсирующими» стр. 4.1, 4.2 и «нерезидентскими» стр. 6 (для корректировки НО) и стр.13 (для корректировки НК). Напротив этих строк добавили ссылки на Д1, так что корректировки отражают в «родных» строках — там же, где НО/НК;
(3) зато заметно пополнена заключительная часть декларации — добавились новые поля для проставления отметок о:
— подаваемых вместе с декларацией приложениях (ведь информация о приложениях — отныне обязательный реквизит, п. 48.3 НКУ);
— подаче уведомления о филиалах, которым делегированы права по выписке НН/РК;
(4) обновили приложения: теперь их 9 вместо 10 (упразднили за ненужностью прежнее сельхозприложение ДС 10). При этом некоторые (приложения Д1, Д2, Д4, ДС9) существенно подкорректировали;
(5) учли особенности при реорганизации — процедуру переноса от реорганизованного предприятия правопреемнику: (1) переходящего «минуса» ( п. 198.7 НКУ) — через приложение Д2 и (2) лимита регистрации ( п. 2001.3 НКУ) — через приложение Д4;
(6) добавили в УР новую стр. 18.2 (на случай самоуменьшения налогоплательщиком задекларированного и еще не уплаченного налога и возможности учета такого уменьшения налоговиками в корректирующих реестрах);
(7) по тексту уточнили период исправления переходящего «минуса» по НУР (налоговым уведомлениям-решениям) — в стр. 16.3 переносят суммы НУР, согласованных (!) в течение отчетного периода ( п.п. 5 п. 4 разд. V Порядка № 21). Впрочем, раньше об этом говорилось и в БЗ 101.16;
(8) оговорили необходимость заблаговременной (!) подачи заявления на отказ/приостановку «угольной» НДС-льготы (т. е. до наступления периода отказа от льготы), как это с 01.01.2017 г. установлено подкорректированным п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (см. измененную сноску 3 заявления). Подробнее об «угольной» льготе читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 29, с. 3; 2016, № 7, с. 15 и № 9, с. 6, № 98, с. 27.
Ну а теперь напомним важные моменты, связанные с подачей декларации.
Сроки подачи декларации и уплаты налога
Сроки подачи декларации по НДС и уплаты налога зависят от отчетного периода плательщика — месяц или квартал ( ст. 202 НКУ, разд. II Порядка № 21, пп. 49.18, 57.1 НКУ):
| Отчетный период: | Сроки подачи декларации по НДС: | Сроки уплаты налога: |
| месяц | в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца | в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации |
| квартал | в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала | |
| Примечание: если последний день срока подачи декларации приходится на выходной или праздничный день, то последний день подачи переносится на операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем ( п. 49.20 НКУ). Причем из-за такого переноса «срока подачи» сдвигается и отсчет 10-дневного «срока уплаты» налога — начинает отсчитываться с учетом перенесенного срока подачи, т. е. от фактической даты последнего дня подачи декларации (постановление ВСУ от 09.06.2015 г. по делу № 21-18а15, БЗ 135.04, письмо ГУ ГФС от 25.02.2016 г. № 4085/10/28-10-06-11). Правда, порой сами же налоговики почему-то такой возможности не замечают (БЗ 101.19, письма ГФСУ от 29.08.2016 г. № 18613/6/99-99-15-03-02-15, от 05.09.2016 г. № 19222/6/99-95-42-01-15). Однако в любом случае учтите (!): если предельный срок уплаты выпадает на выходной или праздничный день, то он не переносится. Поэтому в таком случае налог нужно уплатить накануне. | ||
Учтите, что в эти же «стандартные» сроки (20/40 дней по окончании месяца/квартала) подают и последнюю декларацию при аннулировании НДС-регистрации ( п.п. 2 п. 1 разд. II Порядка № 21). Причем в таком случае в заключительной части ее помечают отметкой «Х».
Напомним также, что на «квартал» могут перейти только плательщики единого налога. Причем только (!) с начала календарного года и при условии, что заранее уведомили о том налоговиков, т. е. вместе с НДС-декларацией за последний (!) отчетный период прошлого года подали заявление о выборе квартального периода по НДС ( п. 202.2 НКУ).
Важно (!):
— новую декларацию по НДС (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 23.02.2017 г. № 276) впервые нужно подавать начиная с отчетности за март (предельный срок подачи — 20.04.2017 г., уплаты — 28.04.2017 г.)/I квартал 2017 года (предельный срок подачи — 10.05.2017 г., уплаты — 19.05.2017 г.)*, а
* К слову, для месячных плательщиков это всецело отвечает нормам п. 46.6 НКУ (т. е. подаче новых форм впервые «за период, следующий за периодом обнародования») и, наоборот, «не очень» сочетается с квартальщиками (которым ничего не остается, как, следуя инструкциям от контролеров, а также из-за отсутствия в программном обеспечении другой формы отчетности, подавать новую отчетность уже за I квартал).
— уточняющий расчет (УР) по новой форме — начиная с 01.04.2017 г. (БЗ 101.20).
Способы подачи декларации
НДС-отчетность подается только (!) в электронной форме всеми плательщиками с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством ( второй абзац п. 49.4 НКУ и п. 2 разд. III Порядка № 21).
Исключение — прекращение договора о признании электронных документов по основаниям, определенным законом**. Тогда до составления нового договора плательщик вправе подавать налоговую отчетность одним из следующих способов ( третий абзац п. 49.4 НКУ, п. 2 разд. III Порядка № 21):
** Напомним, что с 01.01.2017 г. налоговикам запрещено в одностороннем порядке расторгать договор о признании электронных документов ( последний абзац п. 49.4 НКУ), а прекращение договора возможно только на законных основаниях.
— лично или уполномоченным на это лицом;
— по почте с уведомлением о вручении и описью вложения.
Помните (!): отправить налоговикам НДС-отчетность нужно ( п. 49.5 НКУ, п. 3 разд. III Порядка № 21):
— при подаче в электронной форме — не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок подачи налоговой декларации;
— при отправке по почте — не позднее чем за 5 дней до истечения предельного срока предоставления налоговой декларации.
Иначе налоговая отчетность, полученная налоговыми органами позднее срока, установленного законодательством, считается поданной с нарушением срока ( п. 3 разд. III Инструкции № 233).
В связи с этим напомним, что в «электронном» случае:
— подачу декларации налоговым органам подтверждает первая квитанция — указанные в ней дата и время считаются датой и временем подачи декларации ( п. 7.7 разд. III Инструкции № 233);
— прием декларации налоговым органом подтверждает вторая квитанция — служит подтверждением приема отчетности в базу данных налоговиков ( п. 7.5 разд. III Инструкции № 233).
В свою очередь, налоговые органы принимают налоговую отчетность в электронном виде с 9 ч 00 мин до 18 ч 00 мин ежедневно (кроме выходных, праздничных и нерабочих дней, п. 4 разд. III Инструкции № 233). Поэтому если электронная отчетность поступила в налоговые орган до 16 часов, вторая квитанция направляется плательщику в течение 2 часов с момента приема (неприема), а если после 16 часов — в течение первых двух часов следующего рабочего дня. Так что учтите:
отправить электронную отчетность можно в любое время (хоть в два часа ночи!), но налоговая примет ее только с 9:00 до 18:00 в рабочие дни
Однако своевременность подачи декларации должна оцениваться по первой квитанции. И если, скажем, вторая квитанция (не отказ в приеме) будет получена после предельного срока подачи декларации, то ориентируемся на дату и время из квитанции № 1 (хотя налоговики не всегда с этим соглашаются, подробнее см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 56, с. 29).
И все-таки не откладывайте подачу декларации на последний день! Дело в том, что после подачи декларации в течение 5 дней (а при подаче лично — в течение 3-х дней) орган ГФС может уведомить вас об отказе в ее приеме. Тогда декларацию придется подавать повторно, но с соблюдением все того же установленного срока ( пп. 49.9, 49.11 НКУ). Поэтому лучше подавать декларацию заранее, чтобы на такой случай имелся запас времени.
Что подают вместе с декларацией?
Приложения к декларации. Прежде всего, конечно, приложения (считаются неотъемлемой частью декларации). Их всего 9. При этом:
— приложения Д1 — Д8 подаются с любыми декларациями, а
— приложение ДС9 — только (!) сельхозниками (получателями/претендентами на получение дотаций), поставившими в поле «06» вступительной части соответственно отметку «1» или «2» ( п. 12 разд. III Порядка № 21).
Однако (!): подавать приложения нужно только в том случае, если заполнена строка декларации, которая требует подачи приложения, и при наличии событий, подлежащих отражению в этих приложениях ( п. 11 разд. III Порядка № 21). Так, например: хотя напротив стр. 4.1, 4.2 и видим ссылку на Д7, однако, распределяя в течение года НДС, всякий раз подавать с декларацией приложение Д7 не нужно (поскольку в данном случае нет события, подлежащего отражению в этом приложении, ведь «долю использования» уже и так задекларировали в декларации за январь/ I квартал, и в данном случае ею просто пользуемся и снова повторять ее расчет в Д7 не нужно. Причем в конечном счете это подтвердили и налоговики в БЗ 101.20). Кстати, заметьте: требование об обязательной подаче к стр. 4.1 и 4.2 приложения Д7 убрали и из п.п. 5 п. 3 разд. V Порядка № 21.
Другие документы. Кроме того, с декларацией по НДС можно подавать и другие документы (не являются составляющими НДС-отчетности — хотя об их наличии проставляют отметки в заключительной части декларации):
— заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода по НДС (по форме приложения 1 к Порядку № 21) — могут подавать единоналожники вместе с декларацией за последний отчетный период календарного года. Для сохранения квартала подается ежегодно;
— уведомление о делегировании филиалам права составления налоговых накладных и расчетов корректировок (по форме приложения 2 к Порядку № 21) — подается в начале года (вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года) и в дальнейшем в течение года (вместе с декларацией за тот период, в котором изменился перечень филиалов);
— оригиналы таможенных «экспортных» деклараций (экземпляров декларанта) — только (!) если таможенное оформление вывоза товаров (заполнена стр. 2 декларации) осуществлялось на основании бумажной таможенной декларации ( п. 13 разд. III Порядка № 21). Тогда как «экспортные» электронные таможенные декларации таможенники передают налоговикам самостоятельно — в таком случае ничего к декларации прилагать не нужно;
— документы, освобождающие от начисления НДС-обязательств при ликвидации основных средств (ОС): акты по ф. № ОС-3, ф. № ОС-4 или другие документы (акт списания основных средств (частичной ликвидации), утвержденный приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818, или акты по формам, разработанным самостоятельно), а также заключение комиссии о невозможности дальнейшего использования объекта по первоначальному назначению ( п. 189.9 НКУ, БЗ 101.06). Подробнее о ликвидации ОС см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 29, с. 13 и 18;
— копии документов, прилагаемых к жалобе Д8 на поставщика ( п. 201.10 НКУ): копии товарных чеков или других расчетных документов, подтверждающих оплату/копии первичных документов, подтверждающих получение товаров/услуг.
При этом в трех последних случаях документы, как правило, подают в бумажном виде через канцелярию.
Кроме того, с декларацией можно подавать дополнения-пояснения произвольной формы ( п. 46.4 НКУ). Для них даже отведено спецполе в заключительной части декларации, куда достаточно вписать такие пояснения.
И наконец, плательщики, пользующиеся «угольной» льготой ( п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НКУ), однако желающие в будущем отказаться от нее или временно приостановить, с декларацией по НДС могут подавать «на будущее» заявление на отказ/приостановку льготы с указанием желаемого периода отказа/приостановки (по форме приложения 3 к Порядку № 21).
Кто подписывает декларацию по НДС?
Декларация по НДС может быть подписана ( п. 7 разд. III Порядка № 21):
— руководителем плательщика или уполномоченным лицом, а также лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой декларации контролирующему органу. В случае ведения бухучета и подачи налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика такая налоговая декларация подписывается таким руководителем ( п.п. 48.5.1 НКУ);
— плательщиком — физическим лицом или его законным представителем;
— лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности/договору об управлении имуществом/соглашению о распределении продукции.
