Рекламный видеоролик от нерезидента: платим налоги

Бухгалтерский учет

О бухучете расходов на заказ рекламных видеороликов у отечественных авторов мы во всех подробностях рассказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 71, с. 22. Ну а поскольку бухучетные правила отражения таких услуг не зависят от того, кто был автором вашего ролика — резидент или нерезидент — сейчас не будем еще раз повторять все свои рассуждения на этот счет, а сразу же напомним главный вывод.

Единственное, о чем нужно помнить, когда речь заходит именно о «нерезидентских» услугах: расчеты в этом случае вам предстоит проводить с иностранной валюте, а значит, нужно будет учитывать правила «валютного» П(С)БУ 21. Подробнее о бухучете ВЭД-услуг мы рассказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 104, с. 28.

Налог на прибыль

Абсолютно все предприятия независимо от их уровня доходности учитывают стоимость видеоролика по бухгалтерским правилам*. То есть, как только расходы на оплату услуг нерезидента попадают в состав расходов на сбыт, их сумма автоматически уменьшает объект обложения налогом на прибыль.

* В «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 71, с. 22 мы говорили о том, что высокодоходники в налоговом учете стоимость ролика признают нематериальным активом согласно п.п. 14.1.120 НКУ. Но на данный момент Кодекс не содержит определения термина «нематериальные активы» (оно исключено с 01.01.2017 г.), поэтому сегодня в налоговых целях НМА признают те же активы, что и в бухучете.

Точно так же по бухучетным правилам отражают и сумму 20 %-ного налога на прибыль с дохода нерезидента (см. письмо ГФСУ от 16.06.2016 г. № 13467/6/99-99-15-02-02-15), а также курсовые разницы (при их наличии).

Кроме того, в случае получения ВЭД-услуг предприятием-высокодоходником его финрезультат, возможно, придется откорректировать на налоговые разницы по:

— п.п. 140.5.2 — на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных услуг над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки», при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ;

— п.п. 140.5.4 НКУ — на сумму 30 процентов стоимости услуг (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), приобретенных у нерезидентов (в том числе нерезидентов — связанных лиц), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в п.п. 39.2.1.2 НКУ, т. е. по Перечню, утвержденному распоряжением КМУ от 16.09.2015 г. № 977-р.

В таком случае нужно будет увеличить бухгалтерский финрезультат на сумму такой разницы.

Налог на доходы нерезидента

Как предусмотрено п.п. 141.4.6 НКУ, резиденты, которые осуществляют выплаты нерезидентам за производство и распространение рекламы, во время такой выплаты уплачивают налог по ставке 20 % суммы таких выплат за собственный счет. Налоговики об этом говорили в письме от 29.09.2016 г. № 21170/6/99-99-15-02-02-15.

То есть резидент при перечислении средств нерезиденту в оплату стоимости рекламного видеоролика одновременно перечисляет 20 % этой суммы в бюджет. Причем нерезиденту он выплачивает все причитающееся ему по договору, а налог уплачивает за счет собственных средств. Сумму дохода, с которой предстоит платить налог, определяют по курсу НБУ, действующему на дату выплаты такого дохода (категория 102.18 БЗ).

И учтите! Положения международных договоров при налогообложении «рекламной» выплаты к нерезиденту не применяют (см. письмо ГФСУ от 16.06.2016 г. № 13467/6/99-99-15-02-02-15).

В Декларации по налогу на прибыль сумму «рекламного» налога указывают в строке 23, а также в строке 21 таблицы 1 приложения ПН. Причем в этом случае декларацию с заполненными строками 23 — 25 и приложение ПН вынуждены подавать даже единоналожники, а также физические лица (см. БЗ 102.18, письмо ГФСУ от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 25, с. 6). В отношении сроков предоставления декларации позиция налоговиков пока не до конца понятна: в консультации в категории 108.05 БЗ они просто требуют подавать декларацию за год, но чаще встречаются разъяснения, где они говорят о том, что нужно ориентироваться на сроки предоставления «единоналожной» отчетности (см. письма от 07.04.2016 г. № 7782/6/99-99-19-02-02-15, ГУ ГФС в г. Киеве от 24.03.2017 г. № 6253/10/26-15-12-05-11, ИНК ГУ ГФС в Харьковской обл. от 22.11.2017 г. № 2684/ІПК/20-40-12-04-14). Так что, каким образом отчитываться (за год или квартал), лучше уточнить у своих налоговиков.

НДС

В НДС-учете получение от нерезидента услуг по изготовлению рекламного видеоролика рассматривают как импорт услуг. При этом место поставки таких услуг определяют по правилам п. 186.3 НКУ, т. е. таким местом считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта предпринимательской деятельности. То есть в нашем случае, когда заказчик — резидент Украины заказывает видеоролик у нерезидента, местом поставки услуг считается территория Украины. Соответственно, такая операция является объектом обложения НДС на основании п.п. «б» п. 185.1 НКУ. Налоговики к такому же выводу пришли в письме от 16.10.2015 г. № 21850/6/99-99-19-03-02-15.

Идем дальше. Поскольку в нашем случае продавец услуг — нерезидент не является плательщиком НДС, то начислить и уплатить НДС-обязательства за свой счет должен именно покупатель (пп. 180.2 и 208.2 НКУ). И обратите внимание:

К аналогичному выводу приходят также налоговики (см. письма ГФСУ от 03.10.2016 г. № 21407/6/99-99-15-03-02-15 и от 28.03.2017 г. № 6312/6/99-99-15-02-02-15).

Кстати, налоговики настаивают: плательщиками НДС со стоимости услуг нерезидентов являются в том числе и ФЛП — неплательщики НДС* (см. ИНК ГФСУ от 14.08.2017 г. № 1587/С/99-99-13-01-02-14/ІПК и категорию 101.19 БЗ).

* Даже несмотря на то, что из п. 208.1 НКУ следует, что этот порядок действует только в том случае, когда поставку осуществляет лицо-нерезидент, не зарегистрированное как плательщик налога, лицу, зарегистрированному в качестве плательщика НДС, или любому другому юридическому лицу — резиденту. Соответственно, на услуги, полученные предпринимателем — неплательщиком НДС, его действие не распространяется.

Базой для начисления НДС по полученным от нерезидента услугам является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, включенного в цену приобретения в соответствии с законодательством (п. 190.2 НКУ). При этом контрактную стоимость в иностранной валюте пересчитывают в гривни по валютному (обменному) курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств.

Интересно, что база налогообложения может также включать налоги и сборы, уплаченные нерезидентом в своей стране в связи с предоставлением таких услуг. Конечно, при условии, что такие налоги и сборы нерезидент включил в договорную стоимость (см. категорию 101.19 БЗ).

При получении услуг от нерезидентов без их оплаты базу налогообложения определяют исходя из обычных цен на такие услуги без учета налога.

НДС-обязательства со стоимости «нерезидентских» услуг начисляют по общему правилу первого события: на дату списания средств с банковского счета плательщика в оплату услуг или на дату оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг нерезидентом (абзац третий п. 187.8 НКУ).

Дальнейшие действия получателя услуг зависят от его НДС-статуса.

Получатель — плательщик НДС сумму начисленных НДС-обязательств показывает в налоговой накладной (НН), оформленной на такую операцию. НН составляют по правилам п. 12 Порядка № 1307:

— в поле «Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)» показывают условный ИНН «500000000000»;

— в поле «Постачальник (продавець)» указывают наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую — страну, в которой зарегистрирован нерезидент (продавец). При этом, если наименование нерезидента перевести на украинский язык невозможно, налоговики разрешают заполнять это поле без перевода на государственный язык (см. категорию 101.16 БЗ);

— в графах, отведенных для заполнения данных покупателя, получатель услуг указывает свои данные.

Покупателю такую НН не направляют, о чем в ее верхней левой части делают отметку «Х» и проставляют тип причины 14 — «Составлена получателем (покупателем) услуг от нерезидента».

Пример оформления НН на стоимость услуг, полученных от нерезидента, вы найдете в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 78, с. 14.

Оформленную по всем правилам НН обязательно регистрируют в ЕРНН.

Основание для этого — п.п. «в» п. 198.1 НКУ.

Обратите внимание! Из абзаца четвертого п. 198.2 НКУ следует, что НК по НДС показывают на дату составления налогоплательщиком НН по такой операции, при условии ее регистрации в ЕРНН. То есть пока получатель услуги не составит НН и не зарегистрирует ее в ЕРНН, он не сможет сумму начисленного НДС показать в составе НК. А отсюда следует еще один вывод: тянуть с регистрацией таких НН не стоит, мало того, что при этом откладывается право на НК, так еще в случае пропуска установленных сроков регистрации НН можно поплатиться штрафом по п. 120¹.1 НКУ.

В Декларации по НДС сумму начисленных НДС-обязательств показывают в строке 6 в отчетном периоде их возникновения. В свою очередь, сумму НК по «нерезидентским» услугам показывают в строке 13. При этом работает такое правило:

По крайней мере, так налоговики разъясняют в категории 101.23 БЗ.

Получатель «нерезидентских» услуг — неплательщик НДС НН не выписывает (п. 208.4 НКУ). Но по своим НДС-обязательствам ему отчитываться все же нужно. Для этого используют специальный Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины.

Такой Расчет относится к налоговой отчетности по НДС (п. 6 разд. I Порядка № 21) и его форма утверждена приказом № 21. Его составляют только в случае осуществления соответствующих операций (п. 9 разд. III Порядка № 21) и подают в сроки, установленные для месячной Декларации по НДС: в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. Начисленную в Расчете сумму НДС-обязательств перечисляют в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления расчета.

Обо всех нюансах начисления неплательщиками НДС налога с «нерезидентских» услуг, а также о порядке предоставления Расчета мы рассказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 104, с. 24.

Ну и в заключение давайте рассмотрим учет «нерезидентских» услуг на примере.

Пример. Предприятие заказало нерезиденту рекламный видеоролик своей продукции, который будет демонстрироваться по телевидению в Украине. Стоимость услуг по созданию видеоролика составила $5000. 24.11.2017 г. нерезидент передал видеоролик предприятию-резиденту. 27.11.2017 г. резидент погасил кредиторскую задолженность перед нерезидентом.

Официальный курс НБУ составил (курс условный):

— на дату предоставления услуг по изготовлению видеоролика (24.11.2017 г.) — 26,86 грн/$;

— на дату погашения задолженности (27.11.2017 г.) — 26,91 грн./$.

В бухучете расходы на изготовление рекламного видеоролика на заказ отражают так:

Учет «нерезидентских» услуг по изготовлению рекламного видеоролика