Готовимся к Новому году: как учитывать

Документальное оформление

Каждое предприятие, которое решило потратиться на новогодние праздничные мероприятия, встает перед необходимостью определенным образом документально их оформить. Ведь именно первичные документы являются основанием для учета хозяйственных операций (ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV).

Здесь нам помогут:

1) приказ руководителя о проведении мероприятий по новогоднему оформлению помещений. В этом документе обычно указываются порядок, место и сроки проведения мероприятий по новогоднему оформлению помещений, ответственные за это лица. Также в приказе стоит отметить, что новогодние мероприятия имеют связь с непосредственной деятельностью предприятия;

2) смета расходов на проведение мероприятий по новогоднему оформлению;

3) первичные (расчетные, платежные, приходные и т. п.) документы, которые свидетельствуют, что расходы на предновогодние приготовления действительно были понесены.

Также не лишним будет отчитаться о расходах на проведение рекламной акции. Ведь если связать новогодний праздничный «бабах» с рекламой, будет значительно легче доказать обоснованность таких расходов и их «хозяйственность» (что очень важно для целей НДС-учета).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете новогодние «принадлежности» учитываются в составе активов предприятия. Поэтому в зависимости от срока эксплуатации и стоимости место новогодней атрибутики, приобретенной для украшения ваших помещений, может быть в составе:

а) основных средств (ОС) — если срок эксплуатации материальных ценностей больше одного года, а стоимость превышает стоимостный предел, установленный предприятием. Учет таких «новогодних» основных средств, например, может осуществляться на субсчете 109 «Прочие основные средства», куда, в частности, могут попасть искусственные елки, светотехника, фигурки Деда Мороза, Снегурочки, других сказочных персонажей и т. п.;

б) МНМА — если срок эксплуатации предметов больше одного года, но стоимость при этом не превышает стоимостного критерия, установленного предприятием. Такие недорогие украшения засчитываются на субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы». Примерами таких активов могут служить гирлянды, световые пушки, зеркальные диско-шары и т. п.;

в) запасов — если срок эксплуатации новогодней атрибутики менее года. Такие материальные ценности учитываются на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и субсчете 209 «Прочие материалы». Обычно к ним относятся картонные гирлянды, воздушные шарики, елочные игрушки, серпантин, снежинки, дождик, конфетти и т. п., а также живые елки, так как их службы невелик.

При этом расходы на приобретение или амортизацию новогодних украшений для торгового зала, как правило, списываются на счет 93 «Расходы на сбыт». Расходы на украшение офиса списываются на счет 92 «Административные расходы» (если имеются в виду офисы «без клиентов») или на счет 93 (если говорится об офисах, куда приходят клиенты).

Услуги, связанные с проведением новогодних праздников, также списываются в расходы в зависимости от направления их использования: расходы на проведение корпоратива только «для своих» списываются на счет 92, а расходы на корпоративы при участии клиентов или бизнес-партнеров — на счет 93.

Налоговый учет

Подход к налоговому учету будет определяться в зависимости от того, какое именно помещение вы собираетесь украшать — торговый зал или офис. Но сначала ознакомьтесь с принципами, которые позволят классифицировать те или иные «новогодние» приобретения относительно их учетной сути.

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете будут действовать общие «бухучетные» принципы. То есть те же расходы, которые уменьшили бухучетный финрезультат, уменьшат и объект обложения налогом на прибыль.

Наверное, самая приятная «реформационная» новость для плательщиков налога на прибыль заключается в том, что

Это правило действует после 01.01.2015 г. и касается абсолютного большинства как «новогодних», так и других расходов, которые налоговики раньше «заворачивали», ссылаясь на их нехозяйственный характер¹.

¹ Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 86, с. 9.

Исключение составляют только высокодоходные плательщики налога на прибыль, приобретающие для новогодних праздников активы, которые можно классифицировать как основные средства. То есть стоимостью свыше 6000 грн. и сроком эксплуатации более одного года (п.п. 14.1.138 НКУ). Такие основные средства в налоговоприбыльном учете запрещено амортизировать. Кроме того, запрещено относить к «налоговым» затраты на ремонт таких основных средств. Следовательно, на сумму амортизации и ремонта таких основных средств надо увеличить финрезультат до налогообложения (п.п. 138.3.2 НКУ).

Это, конечно, в том случае, если вы соглашаетесь, что «новогодние» основные средства являются непроизводственными. Если хотите с этим поспорить — читайте ниже наши аргументы.

НДС. В НДС-учете все стандартно: на дату первого события отражаем налоговый кредит по всем «новогодним» приобретениям с НДС (п. 198.2 НКУ). Но! Если такие приобретения признать не связанными с хозяйственной деятельностью, — необходимо начислять «компенсирующий» НДС согласно п. 198.5 НКУ.

Если вы с этим согласны — это, собственно, все, что вам нужно знать об НДС-учете. Но если вы хотите побороться за налоговый кредит по НДС — придется доказывать связь «новогодних» расходов с хозяйственной деятельностью. Аргументы для этого будем искать дальше в разъяснениях и судебной практике.

Украшаем витрины и торговые залы магазинов. Торговым учреждениям обосновать приобретение новогодней атрибутики проще. Ведь праздничная атмосфера в торговом зале или соответствующим образом украшенная витрина привлекают особое внимание к их продукции и предприятию в целом. Поэтому, чтобы обосновать «хозяйственность» таких расходов, приобретение новогодних украшений целесообразно рассматривать именно исходя из этой логики. Такие расходы можно охарактеризовать как расходы на рекламу или другие расходы, связанные со сбытом продукции.

Если срок службы приобретенной для новогодних мероприятий атрибутики составляет более одного года, а стоимость — максимум 6000 грн., они признаются малоценными необоротными материальными активами (МНМА) в составе группы 11 (п.п. 138.3.3 НКУ). Расходы на приобретение таких объектов уменьшат финрезультат до налогообложения через «бухучетную» амортизацию. При этом «амортизационные» разницы по таким активам у высокодоходников не возникают, так как МНМА не являются ОС в понимании НКУ (см. письма ГФСУ от 19.01.2017 г. № 1000/6/99-99-15-02-02-15, от 02.03.2017 г. № 4346/6/99-99-15-02-02-15 и от 31.03.2017 г. № 6607/6/99-99-15-02-02-15).

Наконец, если приобретенная для украшения новогодняя атрибутика служит более одного года и стоит больше 6000 грн., ее следует учитывать в составе других основных средств (группа 9). По таким активам высокодоходники должны определять «амортизационные» разницы, предусмотренные пп. 138.1, 138.2 НКУ. «Бухгалтерская» и «налоговая» амортизации отражаются соответственно в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ.

Если приобретенная новогодняя атрибутика имеет связь с хоздеятельностью, налоговый кредит отражается без начисления «компенсирующего» НДС.

Что ж, с отделкой торговых помещений ситуация более-менее понятна, поэтому переходим к помещениям офисным.

Украшаем офисные помещения. С офисами ситуация намного более сложная. Здесь главная задача — доказать связь понесенных расходов с хозяйственной деятельностью — усложняется. Ведь украшение офиса не всегда можно обосновать желанием привлечь новых клиентов. Эта логика в определенной степени сработает с офисами, в которые приходят клиенты. Но есть офисы «без клиентов». Что делать с ними? Сослаться на то, что новогодняя атрибутика на рабочем месте повысит производительность труда рабочих офиса? Но это слишком уж «натянутая» аргументация.

Исходя из этого, следует отметить, что приобретенную предприятием новогоднюю атрибутику с целью украшения офиса сложно связать с хозяйственной деятельностью. Ведь приобретение такой атрибутики связано прежде всего с созданием праздничной атмосферы на рабочем месте. Здесь прямые нормы, которые позволяли бы претендовать на налоговый кредит и амортизацию основных средств (для высокодоходников) найти трудно. Поэтому придется надеяться прежде всего на то, чтобы отстоять свое право на такие действия в судах.

Забегая вперед, отметим, что побороться за расходы имеет смысл только тогда, когда расходы на украшение офиса можно связать с рекламой предприятия или повышением его положительного имиджа среди клиентов. А это возможно лишь в том случае, если клиенты приходят в офис и собственными глазами видят его украшенным. Ниже мы проанализируем имеющуюся судебную практику относительно «хозяйственной» направленности расходов по каждому конкретному новогоднему украшению.

Елка. Налоговики в «дореформационные» времена, понятное дело, были против «налоговых» расходов на приобретение елки (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 47, с. 24). Если речь идет о живой елке — волноваться можно разве что о налоговом кредите по НДС. Ведь живая елка для учетных целей является запасами, поэтому в налоговоприбыльном учете ничто не мешает отразить расходы на ее приобретение даже без доказательств связи с хозяйственной деятельностью.

А вот с дорогими искусственными елками возникают обе проблемы — и налоговый кредит, и амортизация елки как основного средства (у высокодоходников). К слову: последнее маловероятно, ведь искусственные елки стоимостью свыше 6000 грн. встречаются не часто.

Можно ли поспорить с этой позицией? Попробуем. В этом нам поможет определение ВАСУ от 03.12.2009 г. по делу № К-29291/06², в котором суд пришел к выводу, что можно связать приобретение елки с хозяйственной деятельностью. По мнению суда, это возможно, если обосновывать ее приобретение не с новогодними праздниками, а с эстетическим улучшением бытовых условий офиса, в котором плательщик осуществляет свою уставную деятельность. Однако здесь есть одна важная особенность: елка была установлена в помещении, в котором плательщик оказывал платные услуги.

² См.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/7275710.

Из этой правовой позиции суда можно вынести весьма важный принцип:

Аналогичный вывод следует также из постановления Одесского апелляционного административного суда от 23.02.2016 г. по делу № 821/3357/15-а³. Руководствуясь этим принципом, предновогоднюю отделку офисов, в которые приходят клиенты, безусловно, можно связать с созданием у клиента положительного имиджа предприятия. А следовательно, с его хозяйственной деятельностью.

³ См.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/56130520.

В дальнейшем в нашем подходе к украшению офисов мы будем руководствоваться прежде всего именно этим принципом. Двигаемся дальше!

Новогодние гирлянды и елочные игрушки. В письме ГНАУ от 28.01.2010 г. № 806/6/23-4016/40 налоговые органы вспомнили о гирляндах как принадлежностях для мерчандайзинга. Но «подвести» под этот принцип традиционные новогодние гирлянды в офисе вряд ли выйдет. Суды также считают возможным отражать «налоговые» расходы на приобретение гирлянд исключительно в связи с рекламными мероприятиями (см. определение ВАСУ от 26.07.2011 г. по делу № К/9991/2739/11⁴ и постановление Окружного административного суда г. Киева от 03.04.2017 г. по делу № 826/2708/17⁵).

⁴ См.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/18259094.

⁵ См.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/65904378.

Для того, чтобы «наладить» эту связь, опять же, необходимо, чтобы были украшены именно те помещения, в которых принимают клиентов. Кроме того, по нашему мнению, дополнительный аргумент, чтобы сохранить эти расходы для налогового учета, — заказать эксклюзивные гирлянды с логотипом или названием предприятия.

В этом случае можно «подвести» приобретение гирлянд под вышеприведенный принцип относительно елок. Можно увидеть намек на благосклонное отношение к таким расходам в разъяснениях налоговиков (в частности, в уже упоминавшемся выше письме ГНАУ). Судебная практика также дает определенные надежды на этот путь спасения налогового кредита (см. постановление Харьковского апелляционного административного суда от 31.03.2011 г. по делу № 2а-391/10/2070⁶ и определение Львовского апелляционного административного суда от 04.02.2015 г. по делу № 876/6510/14⁷).

⁶ См.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/14974729.

⁷ См.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/42706207.

В иных случаях, т. е. когда установление гирлянд не связано с рекламой, рассчитывать на налоговый кредит от приобретения таких гирлянд и елочных игрушек рискованно. Поэтому налоговый кредит по таким приобретениям придется компенсировать НДС-обязательствами согласно п. 198.5 НКУ.

Новогодняя одежда. К новогодней одежде можно отнести костюмы Деда Мороза, Снегурочки, других сказочных персонажей, а также новогодние шапочки (колпаки и т. п.).

Такие приобретения, по-видимому, кажутся отечественным плательщикам слишком «экзотическими», чтобы соревноваться за их связь с хозяйственной деятельностью. Возможно, поэтому мы не нашли практически никаких разъяснений о «хозяйственности» указанных приобретений.

Имеем разве что положительное для плательщика решение относительно расходов на изготовление декоративного Деда Мороза, установленного на фасаде магазина (см. постановление Окружного административного суда г. Киева от 13.08.2011 г. по делу № 826/7661/13-а)⁸. Однако проводить в этом случае аналогию с новогодним костюмом, по нашему мнению, весьма сомнительно.

⁸ См.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/33204880.

Впрочем, если новогодняя одежда будет использоваться в офисах, в которых осуществляется прием клиентов, исходя из «общего» принципа, считаем, что налоговый кредит без «компенсирующего» НДС все-таки отражать можно. При отражении новогодней одежды в учете следует руководствоваться общими принципами, которые действуют по их стоимости и сроку эксплуатации.

Услуги дизайнера. Допустим теперь, что предприятие решило создать профессиональное новогоднее оформление офиса и нанимает для этого дизайнера. Понятно, что налоговые органы, исходя из своей общей позиции, будут против хозяйственного направления этого приобретения.

Однако, ссылаясь на вышеприведенный принцип, можно спасти налоговый кредит по таким услугам. Для этого необходимо отметить, что дизайнер работает именно над оформлением помещений, в которые приходят клиенты.

В поддержку таких расходов существует положительное судебное решение, касающееся услуг дизайнера по новогодней отделке центра по обслуживанию VIP-пассажиров и прилегающей к нему территории (см. постановление Окружного админсуда г. Киева от 12.07.2013 г. по делу № 826/7969/ 13-а⁹).

⁹ См.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/32988419.

А совсем недавно появилось положительное решение и в отношении услуг дизайнера, полученных для украшения офиса (см. определение Киевского апелляционного административного суда от 31.10.2017 г. по делу № 826/2708/17¹⁰).

¹⁰ См.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/69922909.

Новогодний корпоратив. Расходы на новогодний корпоратив можно «привязать» к хозяйственной деятельности в том случае, если такой корпоратив связан с созданием положительного имиджа предприятия (например, если на него приглашены нынешние или потенциальные клиенты вашего предприятия).

В иных случаях отражать налоговый кредит по расходам на новогодний корпоратив без «компенсирующих» налоговых обязательств по НДС, по нашему мнению, уж очень смело. Лучше начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС. Тем более что и фискалы на этом настаивают (см. письмо ГУ ГФС в Николаевской обл. от 11.02.2016 г. № 431/10/14-29-15-01-10).

Общий вывод. Поэтому, по нашему мнению, побороться за налоговый кредит по средствам для новогоднего украшения офисов стоит лишь в одном случае: когда есть возможность доказать, что эти приобретения определенным образом связаны с рекламой или созданием положительного имиджа предприятия у клиента. Это возможно тогда, когда елка, гирлянды, другие новогодние декорации украшают офисы, в которые приходят клиенты.

Примерами здесь могут быть офис туристической фирмы или рекламной компании, в который приходят заказывать услуги (так называемые фронт-офисы). В этом случае порядок налогового учета практически не будет отличаться от тех случаев, когда украшается торговое помещение.

Если же идет речь об офисах, в которые клиенты не приходят (например, служебные помещения, бек-офисы и т. п.), то в случае украшения их на «бескомпенсирующий» налоговый кредит надеяться не следует. Украшение таких офисов однозначно можно квалифицировать как нехозяйственную деятельность.

Также стоит отметить, что после налоговой реформы, которая привела «к реанимации» налоговых расходов для целей налогового учета, количество судебных споров по указанным вопросам объективно уменьшилось, поэтому проследить определенную тенденцию в решениях судов теперь будет сложнее.

Пример. С целью увеличения объема продаж предприятие решило украсить в предновогодний период помещение торгового зала и витрины магазина. Для этого были приобретены:

— искусственная елка стоимостью 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.);

— подставка для елки стоимостью 240 грн. (в том числе НДС — 40 грн.);

— электрические гирлянды 50 штук на общую сумму 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.);

— серпантин, шарики, елочные игрушки на сумму 720 грн. (в том числе НДС — 120 грн.).

Кроме того, для украшения помещения бэк-офиса были приобретены 3 новогодних композиции на сумму 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.), а также светодиодная конструкция в форме елки стоимостью 840 грн. (в том числе НДС — 140 грн.).

Учитываем расходы на новогодние украшения

На этом можно поставить точку. Подготовьтесь к праздникам заранее, чтобы учетная морока не испортила праздничное настроение!