Не забудьте «заявиться» в конце/начале года

Выбираем систему налогообложения

Уже традиционно каждый год субъект хозяйствования, оценивая свое соответствие требованиям упрощенной системы налогообложения и с оглядкой на грядущие изменения в ней, рассматривает ту систему налогообложения или группу единого налога (ЕН), в которой ему будет выгодней/комфортней всего работать в будущем году. В связи с чем может возникнуть необходимость подачи соответствующих документов в контролирующий орган. С этими переходными моментами чаще всего и связана подача заявлений в начале/конце отчетного года.

Сразу скажем, что регистрация плательщиком ЕН групп 1 — 3 бессрочная (п. 299.10 НКУ), поэтому

Другое дело, когда субъект хозяйствования планирует сменить систему налогообложения либо изменить группу ЕН. Кроме того, обязательного ежегодного подтверждения требует использование статуса группы 4 ЕН (п.п. 298.8.1 НКУ).

Кстати, порядок перехода на ЕН, его исчисления и уплаты у плательщиков групп 1 — 3 и у плательщиков группы 4 совершенно разные. Однако и тех и других НКУ, безусловно, относит к упрощенцам (п. 291.4 НКУ). Но обо всем по порядку и начнем с 1 — 3 групп ЕН. Итак, когда же подаем заявления?

Переходим на упрощенку

Группы 1 — 3. Если вы «вписываетесь» в требуемые условия работы на упрощенке и, взвесив все «за» и «против», приняли решение с января 2018 года перейти на упрощенную систему налогообложения, то сделать это можно, только подав в контролирующий орган:

— Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (далее — Заявление на ЕН);

— Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения (далее — Расчет дохода).

Обе эти формы утверждены приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675.

Причем, как разъясняют налоговики (см. 107.01 и 108.01.01 БЗ), доход, рассчитанный согласно ст. 292 НКУ (т. е. по факту поступления денежных средств), за календарный год, предшествующий году перехода на упрощенку, определяется на момент подачи такого заявления о регистрации единоналожником с учетом запланированной суммы получения дохода за период, оставшийся до конца года после подачи.

Еще один момент: НКУ предусматривает, что подать Заявление на ЕН можно одним из трех способов (п.п. 298.1.1 НКУ):

— лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

— по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения. При этом датой подачи Заявления на ЕН считается дата отправления, которая отражается на адресной стороне почтового отправления и описи (107.01 БЗ);

— средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условий по регистрации электронной подписи в порядке, определенном законодательством.

Но учтите: налоговики утверждают, что возможность подать Заявление на ЕН последним способом (т. е. через Интернет в электронной форме) на сегодня остается не реализованной ни для физических (107.12 БЗ), ни для юридических лиц (108.01.01 БЗ). Поэтому безопасней пользоваться одним из двух первых способов подачи заявления (лично или по почте).

Напомним: физлицо-предприниматель (ФЛП) может быть плательщиком единого налога любой из групп 1 — 3, а вот для юрлиц уготована лишь одна из этих групп — третья.

Заметьте: используя группу 3 единого налога, налогоплательщик может добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС. Для этого он выбирает уплату ЕН по ставке 3 %. При этом неплательщик НДС должен дополнительно в тот же срок подать и Заявление на НДС-регистрацию по форме № 1-ПДВ (п.п. 3 п. 3.6 разд. III Положения № 1130*).

* Положение о регистрации плательщиков НДС, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130.

В обратной ситуации, когда плательщик НДС планирует перейти на ЕН в группу, которая не позволяет оставаться плательщиком НДС (группы 1 — 2 или группа 3 по ставке 5 %), аннулирование НДС-регистрации происходит на основании п.п. «в» п. 184.1 НКУ (ср. ). Для этого достаточно в Заявлении на ЕН сделать соответствующую отметку (избран статус единоналожника-безНДСника). НДС-регистрацию в таком случае аннулируют в порядке, предусмотренном последним абзацем п. 5.4 разд. V Положения № 1130 — последним днем отчетного периода работы на общей системе. Правда, налоговики предлагают для удобства подать Заявление на НДС-аннулирование (по форме № 3-ПДВ) вместе с заявлением на ЕН (101.03 БЗ).

Кстати, возможность отозвать поданное Заявление на ЕН НКУ не предусматривает. На этот момент также обращают внимание налоговики (107.01 БЗ). Поэтому после перехода на упрощенку с 01.01.2018 г. вернуться обратно на общую систему можно будет, только отработав минимум один квартал. При этом снова попасть на упрощенку уже до конца 2018 года не получится. И виной тому п.п. 298.1.4 НКУ, в котором четко прописано, что перейти на ЕН можно не более одного раза в течение календарного года.

Напомним: подать такое Заявление единщик может по желанию с любого нового календарного квартала (п.п. 298.1.5 НКУ). Кроме того, можно, не покидая группу 3, поменять ставку 3 % на 5 % и наоборот.

Меняем группу ЕН

Вариант перехода из одной группы в другую может быть:

— обязательным для единоналожников, которые нарушили условия работы на конкретной группе ЕН. Причем переход из группы в группу «на повышение» касается только ФЛП групп 1 —2 ЕН при нарушении в последнем квартале предельного объема дохода для своей группы (пп. 1 — 3 п. 293.8 НКУ). А вот остальным плательщикам (физлицам и юрлицам группы 3), нарушившим свои критерии, остается только уйти с ЕН;

— добровольным, если вы желаете с 1 января 2018 года сменить ставку ЕН либо поменять группу ЕН.

Обязательная смена группы. При принудительном переходе предприниматели групп 1 и 2, нарушившие в четвертом квартале 2017 года лимит дохода для своей группы и не желающие покидать упрощенку, обязаны:

1) на сумму «превышения» начислить ЕН по ставке 15 % (с отражением в ЕН-декларации) и

2) не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода, подать Заявление на обязательную смену группы (первой — на вторую или второй — на третью). Учитывая, что предельный срок подачи — 20 января 2018 года приходится на выходной — субботу, то последним днем подачи заявления будет 19.01.2018 г.

Причем тем физлицам, которые намерены работать в группе 3 на ставке 3 % (т. е. с уплатой НДС), придется не позднее этой же даты (19 января 2018 года) подать и Заявление на НДС-регистрацию (форму № 1-ПДВ), приложив его к Заявлению на смену группы ЕН (п.п. 4 п. 3.6 разд. III Положения № 1130).

Добровольная смена группы. Если вы желаете с 1 января 2018 года сменить ставку ЕН либо поменять группу ЕН, то в общем порядке подаете Заявление на ЕН не позднее 15 декабря 2017 года. Форма заявления та же, что и при переходе на ЕН. Только в этом Заявлении вам нужно будет сделать соответствующие отметки в нужном п. 5.2 «Зміна ставки єдиного податку»:

Причем в данном случае Расчет дохода за предыдущий календарный год вместе с Заявлением на смену группы/ставки ЕН подавать не требуется (п.п. 298.1.5 НКУ). Кстати, налоговики тоже хотят видеть Расчет дохода только в случае перехода на ЕН согласно п.п. 298.1.4 НКУ, т. е. при первом в календарном году переходе на упрощенку (108.01.01 БЗ).

В случае перехода в группу 3 ЕН со ставкой 3 % вместе с Заявлением на смену группы/ставки ЕН (не позднее 15.12.2017 г.) плательщику необходимо подать и Заявление на НДС-регистрацию (форму № 1-ПДВ) (пп. «б» и «в» п.п. 4 п. 293.8 НКУ; пп. 2 и 5 п. 3.6 разд. III Положения № 1130).

Прощаемся с упрощенкой

Как и в случае со сменой групп единого налога, уход с упрощенки может быть как добровольным, так и принудительным.

При добровольном отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом с 01.01.2018 г. на общую систему субъекту хозяйствования нужно подать Заявление не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (п.п. 298.2.1 НКУ). То есть не позднее 21 декабря 2017 года

Форма заявления та же, что и при переходе на ЕН. Просто в нем вы должны сделать соответствующие отметки в нужном п. 5.4 «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів».

В обязательном порядке перейти с упрощенки на общую систему плательщик может в результате вынужденных обстоятельств, а именно в связи с нарушением условий пребывания на едином налоге. Перечень таких нарушений приведен в п.п. 298.2.3 НКУ.

Если вы превысили объем дохода для своей группы и отказываетесь от ЕН, то заявление нужно подать не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (пп. 1 — 3 п. 293.8 НКУ).

Так что тем, кто вынужден покинуть ЕН по причине превышения в IV квартале 2017 года для своей группы дохода, заявление нужно подать не позднее 19 января 2018 года. Однако,

Для остальных причин обязательного ухода с ЕН специальных сроков подачи заявления на отказ нет. Так что подать его можно, как и при добровольном переходе на общую систему, — не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (п.п. 298.2.1 НКУ), т. е. не позднее 21.12.2017 г.

Имейте в виду: единоналожник — неплательщик НДС (кроме группы 4*) не подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС даже при достижении объема налогооблагаемых операций «миллионного» барьера (п. 181.1 НКУ). Поэтому такие единщики попадут под обязательную НДС-регистрацию только при переходе на общую систему.

* Они регистрируются плательщиками НДС по общим правилам независимо от даты (периода) перехода на упрощенную систему в составе 4 группы (п.п. 6 п. 3.6 разд. ІІІ Положения № 1130).

И еще один момент. Только единоналожникам — плательщикам НДС разрешено отчитываться по НДС поквартально (п. 202.2 НКУ). Так что те, кто был «квартальным» плательщиком НДС, должны будут с даты перехода на общую систему отчитываться ежемесячно.

Сгруппируем особенности подачи заявлений на смену системы налогообложения или группы ЕН с 01.01.2018 г. в таблице ниже.

Подаем заявления на смену системы налогообложения и/или групп ЕН

А теперь отдельно скажем о группе 4 ЕН.

Заявления единоналожника группы 4

Напомним, что на включение в группу 4 ЕН могут претендовать только юрлица-сельхозтоваропроизводители, у которых часть сельхозтоваропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год (так называемая сельхоздоля) равна или превышает 75 %. За исключением лиц, перечисленных в п. 291.5¹ НКУ.

Для перехода в группу 4 плательщиков ЕН предусмотрены свой порядок и своя дата «заявления». Так, чтобы перейти в группу 4 ЕН с 1 января 2018 года или подтвердить свой действующий статус на 2018 год, необходимо заявить об этом не до наступления планируемого периода, а до 20 февраля будущего года.

Обратите внимание: о сроках предоставления документов в НКУ говорится неоднозначно:

— в п.п. 298.8.1 НКУ сказано, что декларацию нужно подавать до 20 февраля (т. е. 19 февраля — последний день подачи);

— в п.п. 295.9.1 — не позднее 20 февраля (т. е. 20 февраля включительно).

Поэтому, во избежание возможных конфликтных ситуаций, отчетные документы сельхозпредприятиям безопаснее подавать не позднее 19 февраля (т. е. последний день подачи документов — 19.02.2018 г.).

Обратите внимание: вместо обычного Заявления на ЕН сельхозники подают в контролирующий орган (п.п. 298.8.1НКУ):

— две налоговые декларации плательщика ЕН группы 4 — общую (в налоговую по своему месту регистрации) и по каждому участку отдельно (в налоговую по месту расположения земельного участка);

— расчет доли сельхозпроизводства по форме, утвержденной приказом Минагрополитики от 26.12.2011 г. № 772;

— сведения (справки) о наличии земельных участков.

Аналогичным пакетом документов и в те же сроки — не позднее 19 февраля 2018 года — должны подтвердить свой статус и действующие сельхоз-упрощенцы группы 4. Причем налоговики предупреждают: не подтвердите в срок — вас ожидает штраф в размере 170 грн. за несвоевременную подачу деклараций (см. письмо ГФСУ от 27.04.2016 г. № 14988/7/99-99-12-03-05-17, 108.04 БЗ).

Единоналожник группы 4 может перейти по собственному решению в группу 3, подав в общие для смены группы сроки обычное ЕН-заявление (при смене группы с нового 2018 года — не позднее 15 декабря 2017 года). Правда, такой переход возможен при условии, если в течение календарного года, предшествующего переходу, им соблюдены требования из п. 294.1 НКУ. Соответственно, вместе с заявлением на ЕН придется подать Расчет (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 21.04.2016 г. № 9449/10/26-15-12-04-18; 108.02.06 БЗ).

Кроме того, налоговики позволяют плательщику по собственному решению отказаться от своей «сельхоз-упрощенки». Аргументируют они свое разрешение ссылкой на общий для всех групп ЕН п.п. 1 п. 299.10 НКУ. И этим предписывают единщику группы 4 необходимость подать Заявление на отказ по общей для ЕН форме.

Плательщикам НДС

Плательщиков НДС ждут свои ежегодные особенности. Такие как, например, выбор квартального отчетного периода (только для упрощенцев), годовой перерасчет коэффициента «анти-ЧВ» (для плательщиков, осуществляющих одновременно облагаемые и не облагаемые НДС операции), делегирование филиалам выписки НН. Об этом подробнее — ниже.

Выбираем отчетный период — квартал. Единоналожники группы 3, работающие на ставке 3 % (плательщики НДС), могут по желанию поменять отчетный период по НДС с «месяца» на «квартал». А те из них, кто уже в этом году отчитывался поквартально, — и дальше оставить его (п. 202.2 НКУ).

Для этого нужно подать вместе с декларацией по НДС за последний отчетный период уходящего года (декабрь или IV квартал) Заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода (по форме приложения 1 к Порядку № 21*). При заполнении этого Заявления в специальном поле предстоит указать не только дату, с которой вы будете отчитываться «поквартально» (т. е. «з 01 січня 2018 року»), но также ставку и дату (квартал), с которой вы работаете на ЕН.

* Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.

В этом случае квартальный период начнет применяться (а при продлении — будет сохранен) с первого налогового периода 2018 года и до конца года. Кстати, плательщики НДС, которые с 01.01.2018 г. с общей системы налогообложения перейдут на ЕН со ставкой 3 %, смогут подложить Заявление на «квартальный НДС-период» уже к декларации по НДС за декабрь 2017 года.

А тем единщикам, которые намерены уйти с «квартала», достаточно просто подать НДС-декларацию за январь 2018 года (!) с отметкой в поле «Відмітка про перехід на місячний податковий період з поточного звітного (податкового) періоду». Так должны обязательно поступить и плательщики НДС, переходящие с упрощенки на общую систему с начала года.

НДС-заявление о филиале. Плательщик НДС, имеющий филиалы и другие структурные подразделения, которые (1) самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг, (2) проводят расчеты с поставщиками/потребителями, может им делегировать право составления налоговых накладных (НН) (п. 1 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307).

Напомним: уведомление (приложение 2 к Порядку № 21) с присвоенным филиалу номером для составления НН подается вместе с декларацией по НДС за первый отчетный (налоговый) период года (п. 9 разд. III Порядка № 21). То есть, если с 2018 года вы решили передать своему филиалу (или нескольким филиалам) право выписки НН, подайте уведомление вместе с декларацией по НДС за январь или I квартал 2018 года (если вы — квартальный единоналожник).

В дальнейшем, если вдруг в течение года в перечне заявленных филиалов произойдут изменения, вам придется это же уведомление (но уже с откорректированными данными) подать вместе с НДС-декларацией за тот отчетный период, в котором изменения имели место.

Коэффициент «анти-ЧВ». Напоминаем: плательщикам НДС, осуществляющим как облагаемые, так и необлагаемые операции, нужно будет обязательно подать вместе с НДС-декларацией за первый отчетный период 2018 года приложение Д7, в котором задекларировать показатель «анти-ЧВ» на весь следующий 2018 год (стр. 1 табл. 1 приложения Д7).

Для этого еще в конце года вместе с декларацией за декабрь/IV квартал 2017 года необходимо провести годовой перерасчет (см. сноску (*) к табл. 1 приложения Д7) и, соответственно, рассчитать коэффициент «анти-ЧВ» (стр. 3.1 табл. 1 приложения Д 7), который и будет перенесен в декларацию по НДС за январь (I квартал) 2018 года.

Экологический налог

В соответствии с п. 250.9 НКУ плательщик эконалога, который с начала отчетного 2018 года не планирует осуществлять выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов в течение следующего 2018 года, должен

Сделать это, как поясняют налоговики (120.05 БЗ), необходимо не позднее предельного срока подачи декларации по эконалогу за I квартал 2018 года, т. е. не позднее 10 мая 2018 года. Иначе субъекту хозяйствования придется предоставлять налоговые декларации в соответствии со ст. 250 НКУ весь 2018 год.

Тем же, кто этот налог не платил и не платит (в том числе вновь образованным субъектам хозяйствования), подавать эко-заявление не нужно.