Приложение ЦП — ценные бумаги
Последнее «прибыльное» приложение — ЦП. В нем высокодоходные предприятия, а также малодоходники-добровольцы рассчитывают отдельный «налоговый» финансовый результат по операциям продажи и иного отчуждения любых ценных бумаг (ЦБ) отчетного периода. Это приложение призвано расшифровать показатель строки 4.1.3 Приложения РІ к прибыльной декларации. Напомним, в ней указывают положительный финрезультат от операций по продаже/иному отчуждению ЦБ.
Для того, чтобы понять порядок заполнения приложения ЦП, нужно коротко вспомнить суть расчета «ценнобумажных» налоговых разниц из п. 141.2 НКУ. Корректировка на такие разницы заключается в том, что налогоплательщик:
1) «Очищает» бухгалтерский финрезультат до налогообложения на сумму «бухгалтерских» прибылей (убытков) от операций с ЦБ. Для этого бухгалтерский финрезультат:
— уменьшают на сумму положительного финрезультата от продажи/иного отчуждения ЦБ, полученного по правилам П(С)БУ или МСФО ( п.п. 141.2.2 НКУ). Эта сумма, кстати, попадает в строку 4.2.3 приложения РІ;
— увеличивают на сумму отрицательного финрезультата от продажи/иного отчуждения ЦБ, полученного по правилам П(С)БУ или МСФО ( п.п. 141.2.1 НКУ). Эту сумму показывают в строке 4.1.5 приложения РІ.
2) Корректирует полученную сумму на величину прибыли по данным отдельного налогового учета операций по продаже/иному отчуждению ЦБ. При этом нужно помнить, что, по разъяснениям контролеров, разницы не возникают по операциям продажи/иного отчуждения корпоративных прав, выраженных в иной, нежели ЦБ, форме (см. письмо ГФСУ от 14.04.2016 г. № 8393/6/99-99-19-02-02-15).
Для этого налогоплательщик определяет один общий финрезультат по всем видам ЦБ и:
— на сумму положительного общего финрезультата от операций по продаже/иному отчуждению ЦБ («ценнобумажная» прибыль) увеличивает финрезультат до налогообложения отчетного периода ( п.п. 141.2.5 НКУ);
— сумму отрицательного общего финрезультата («ценнобумажный» убыток) переносит на уменьшение общего «ценнобумажного» финрезультата последующих отчетных периодов ( п.п. 141.2.4 НКУ). То есть,
при исчислении общего «ценнобумажного» финрезультата учитывают убыток от таких операций, не учтенный в предыдущих налоговых периодах
Для определения общего налогового финрезультата от операций с ЦБ как раз и предназначено приложение ЦП. Как его заполнить — подробно расскажем в таблице 4.
Таблица 4. Заполняем приложение ЦП к декларации по налогу на прибыль
| Код строки | Название строки |
| 01 | Дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів ((сума рядків 01.1 - 01.11) + + рядок 01.12 + рядок 01.13): |
| Показатель этой строки является итоговым и представляет собой общую величину дохода от продажи/иного отчуждения ЦБ, полученного в отчетном периоде. Этот показатель рассчитывают как сумму строк: — 01.1 — 01.11 — в них приводят суммы доходов от продажи/иного отчуждения ЦБ в разрезе их видов. Напомним: доходы от операций с ЦБ признают по правилам П(С)БУ (МСФО). Поэтому данные для их заполнения берут из бухгалтерского учета: Дт 377 — Кт 702, 741 (без учета НДС); — 01.12 — в этой строке показывают сумму корректировок, осуществляемых согласно п.п. 39.5.4 НКУ. Для ее заполнения просто перенесите сюда показатель из графы 15 (суммарное значение) приложения ТЦ; — 01.13 — эту строку, как и строку 01.12, заполняют только предприятия, имеющие дело с контролируемыми операциями. В них показывают сумму корректировки на основании п.п. 39.5.5 НКУ | |
| 02 | Витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів ((сума рядків 02.1 - 02.11) + рядок 02.12 + + рядок 02.13): |
| Показатель этой строки представляет собой общую величину расходов, связанных с приобретением ЦБ, которые проданы, а также иным способом отчуждены в отчетном периоде. Рассчитывают его как сумму строк: — 02.1 — 02.11 — показатели этих строк расшифровывают «ценнобумажные» расходы в зависимости от вида проданных/отчужденных ЦБ. Расходы от операций с ЦБ, так же как и доходы от таких операций, признают по правилам П(С)БУ (МСФО). Поэтому сведения для заполнения этих строк берут из бухучета (обороты по Дт 902, 971 с Кт 14, 352); — 02.12 — здесь показывают сумму корректировки на основании п.п. 39.5.4 НКУ, поэтому сюда переносят показатель из графы 16 (суммарное значение) приложения ТЦ; — 02.13 — эту строку заполняют предприятия, имеющие дело с контролируемыми операциями, и показывают здесь сумму корректировки на основании п.п. 39.5.5 НКУ | |
| 03 | Від’ємне значення фінансового результату за операціями з цінними паперами попереднього звітного року |
| В этой строке показывают отрицательное значение «ценнобумажного» финрезультата предыдущего отчетного года. То есть, здесь показывают отрицательный показатель строки 4.1.3 приложения ЦП декларации за 2015 год | |
| 4.1.3 РІ | Фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (рядок 01 - - рядок 02 - рядок 03) (+, -)1 |
| «Ценнобумажный» финрезультат (прибыль/убыток) определяют как разницу между доходами от отчуждения ценных бумаг (строка 01), расходами, связанными с их приобретением (строка 02), а также прошлогодними убытками (строка 03). Исходя из формулы расчета можно сделать вывод, что показатель строки может иметь как положительное, так и отрицательное значение. В то же время в строку 4.1.3 приложения РІ переносят только положительный финрезультат (прибыль). А вот если финрезультат оказался отрицательным (убыток), то он попадет в строку 03 приложения ЦП за следующий отчетный период | |
