Альтернативы
В качестве альтернативы сельхозЕН возможно рассматривать только два варианта: (1) общая система налогообложения, (2) упрощенная, с уплатой ЕН группы 3.
И хотя первая система привлекательна тем, что налог на прибыль является наиболее объективным (уплачивается в зависимости от финрезультатов), по правде говоря, у аграриев она не в почете.
Причин тому две: в отличие от упрощенной системы, общая не предусматривает освобождения от уплаты части налогов, а порядок определения налога для многих кажется сложным. В сравнении с правилами исчисления ЕН упрощенной системы так оно и есть.
Сравнение ЕН группы 4 аграрии охотнее проводят с ЕН группы 3. Помните! Сельхозпредприятие может быть плательщиком ЕН третьей группы, если в течение календарного года объем его дохода не превысил 5 млн грн. ( п.п. 3 п. 291.4 НКУ). Конечно, сравнение достаточно примитивное. Коль в расчетах участвуют различные ставки, объекты и базы налогообложения, иначе и быть не может. Можно ли в начале года с точностью угадать будущее: урожай, цены, в конечном итоге — доход «третьегруппника», вопрос, как вы понимаете, риторический. И хотя в силу этих и других объективных причин расчеты не достоверны, тем не менее они позволяет делать выводы.
Что больше-меньше?
Используя данные, которые были задействованы нами при рассмотрении вопроса индексации нормативной денежной оценки (НДО) земель на с. 25 , сравним суммы налогов, которые в 2017 году будут подлежать уплате сельхозпредприятием в двух вариантах плательщика ЕН: (1) четвертой группы, (2) третьей группы.
Четвертая группа. «Базовая» НДО 1 га пашни на 01.07.95 г. — 3510,40 грн., а НДО по состоянию на 01.01.2017 г. (она же база обложения) — 27696,03 грн. (при ее исчислении к «базовой» учтены два коэффициента индексации: 4,493 и 1,756). При ставке налога 0,95 % и количестве земли, допустим, 700 га, годовая сумма налога составит 184178,60 грн. (27696,03 × 700 × 0,95 %).
Третья группа. Предположим, что предприятие занимается растениеводством и получит скромную среднюю урожайность зерновых 30 ц/га. Отсюда валовой сбор зерна составит 21000 ц (30 × 700) или 2100 тонн. После очистки, сушки и прочих потерь товарного зерна останется, допустим, 1950 т. При цене 4100 грн./т (с НДС) доход от его реализации составит 7995 тыс. грн. (4100 × 1950) или без НДС — 6662,5 тыс. грн.
Помните: для «третьегруппников»— юрлиц со статусом плательщика НДС ставка ЕН — 3 % от дохода. Но определять сумму налога как 199875 грн. (6662500 × 3 %) будет неверно. Обратите внимание: объем дохода превысил дозволенную планку 5 млн грн. Стало быть, превышение подлежит обложению по удвоенной ставке ( п.п. 1 п. 293.5 НКУ). Поэтому налог будет определен в размере 249750 грн. ((5000000 × 3 %) + (1662500 × 6 %)).
Но, кроме уплаты налога по повышенной ставке, предприятие обязано перейти на общую систему с первого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором допущено такое превышение ( п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ). Аналогичные последствия ожидают «третьегруппника» и в случае нарушения порядка расчетов за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) — исключительно в денежной форме.
Итак, подытожим. Суммы ЕН у «третьегруппника» зависят от суммы дохода. Если показывать в декларации весь доход, то сравнение будет не в пользу группы 3. В нашем случае ЕН группы 3 тяжелее группы 4, еще вдобавок неприятные последствия. А что показывают ваши расчеты, уважаемые аграрии, вам виднее. Главное — делайте правильный выбор.
