При начислении доходов в виде заработной платы базу обложения НДФЛ определяют как начисленную сумму, уменьшенную на НСЛ (при ее наличии) (п. 164.6 НКУ). Поэтому важно знать, кто имеет право на НСЛ и каковы ее размеры.
Согласно п.п. 169.4.1 НКУ правом на НСЛ могут воспользоваться работники, чья заработная плата не превышает предельного размера дохода, который
равен размеру месячного ПМТЛ на 1 января отчетного налогового года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн.
Но есть одно исключение. Так, для одного из родителей, претендующих на НСЛ на детей (п.п. 169.1.2, пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ), предельный размер дохода определяют кратно количеству детей (для второго родителя — на общих основаниях).
Размеры НСЛ установлены п. 169.1 НКУ и зависят от ПМТЛ. Так, размер «обычной» НСЛ равен 50 % ПМТЛ (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года. «Повышенную» НСЛ предоставляют в размере, равном 150 % «обычной» НСЛ, а «максимальную» НСЛ — в размере, равном 200 % «обычной» НСЛ.
Напомним: ПМТЛ на 1 января 2017 года составляет 1600 грн.
Какие размеры НСЛ нужно применять в 2017 году, а также какая предельная сумма дохода, дающая право на НСЛ, действует в этом году, вы можете узнать из таблицы на с. 58.
Размеры НСЛ в 2017 году
Категория налогоплательщика | Предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ в 2017 году | Расчет размера НСЛ | Размер НСЛ |
«Обычная» НСЛ | |||
Любой плательщик налога (п.п. 169.1.1 НКУ) | 2240 грн. (1600 грн. х 1,4, округленные до ближайших 10 грн.) | ПМТЛ х 0,5 | 800 грн. |
«Обычная» НСЛ на детей | |||
Лицо, содержащее двоих и более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ) | Для одного из родителей — 2240 грн. х х количество детей в возрасте до 18 лет; для второго родителя — 2240 грн. | ПМТЛ х 0,5 х х количество детей в возрасте до 18 лет | 800 грн. х х количество детей в возрасте до 18 лет |
«Повышенная» НСЛ | |||
Одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ) | Для одного из родителей — 2240 грн. х х количество детей в возрасте до 18 лет; для второго родителя — 2240 грн. | ПМТЛ х 0,5 х 1,5 х х количество детей в возрасте до 18 лет | 1200 грн. х х количество детей в возрасте до 18 лет |
Лицо, содержащее ребенка-инвалида (детей-инвалидов) в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ) | ПМТЛ х 0,5 х 1,5 х х количество детей-инвалидов в возрасте до 18 лет | 1200 грн. х х количество детей-инвалидов в возрасте до 18 лет | |
Лицо, отнесенное законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (п.п. «в» п.п. 169.1.3 НКУ) | 2240 грн. | ПМТЛ х 0,5 х 1,5 | 1200 грн. |
Учащиеся, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты* (п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ) | |||
Инвалиды I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ (п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ) | |||
Лица, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданам, подвергавшимся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов (п.п. «д» п.п. 169.1.3 НКУ) | 2240 грн. | ПМТЛ х 0,5 х 1,5 | 1200 грн. |
Участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551, кроме лиц, указанных в п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ (п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ) | |||
* При условии, что они не получают стипендию из бюджета (см. п.п. 169.2.3 НКУ, разъяснение из категории 103.08.02 БЗ). | |||
«Максимальная» НСЛ | |||
Герои Украины, Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда либо полные кавалеры ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лица, награжденные четырьмя и более медалями «За отвагу» (п.п. «а» п.п. 169.1.4 НКУ) | 2240 грн. | ПМТЛ х 0,5 х 2 | 1600 грн. |
Участники боевых действий во время Второй мировой войны или лица, работавшие в то время в тылу, и инвалиды I и II групп из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551 (п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ) | |||
Бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лица, признанные репрессированными либо реабилитированными (п.п. «в» п.п. 169.1.4 НКУ) | 2240 грн. | ПМТЛ х 0,5 х 2 | 1600 грн. |
Лица, насильственно вывезенные с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками (п.п. «г» п.п. 169.1.4 НКУ) | |||
Лица, которые находились на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года (п.п. «ґ» п.п. 169.1.4 НКУ) |
Учтите: если работник имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в таблице, применяют только одну НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер (п.п. 169.3.1 НКУ). Но! Если лицо содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов), то льгота, предусмотренная п.п. 169.1.2 НКУ, применяется одновременно с НСЛ, определенной в п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ.
Например, лицо имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, один из которых — инвалид. В таком случае в 2017 году оно имеет право на НСЛ в размере 800 грн. на ребенка-неинвалида и на НСЛ в размере 1200 грн. на ребенка-инвалида (см. письмо ГНАУ от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215 и консультацию в категории 103.08.02 БЗ).