Статья 91 КЗоТ дает предприятиям, учреждениям и организациям право в пределах своих полномочий и за счет собственных средств устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социальные льготы работникам, в том числе предоставлять материальную помощь. Порядок налогообложения и отражения в отчетности материальной помощи зависит от ее вида. Подробнее об этом — в следующей таблице.
Налогообложение материальной помощи работникам
№ п/п | Виды выплат | Включение в фонд оплаты труда (норма Инструкции № 5) | Расчет среднего заработка для: | ВС | НДФЛ (признак дохода) | НСЛ | ЕСВ | ||
больничных, декретных | командировочных | отпускных | |||||||
1 | Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием) | + | + | –* | –* | + | + (101) | + | + |
* Сумма такой материальной помощи не включается в расчет средней заработной платы на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100. Это подтверждает Минтруда в письме от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05. | |||||||||
2 | Материальная помощь разового характера, предоставляемая работодателем отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение: | ||||||||
2.1 | — нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная | – (п. 3.31) | – | – | – | –*/+ | –*/+ (169/127) | – | – |
* Такая благотворительная помощь согласно п.п. 170.7.3 НКУ не облагается НДФЛ и ВС, если: 1) ее предоставляет юридическое или физическое лицо, являющееся резидентом Украины; 2) ее сумма совокупно в течение отчетного года не превышает предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ (в 2017 году — 2240 грн.). Сумму превышения необходимо включить в налогооблагаемый доход и отразить в форме № 1ДФ с признаком дохода «127» (см. консультацию в категории 103.25 БЗ). Необлагаемую помощь отражают с признаком дохода «169». | |||||||||
2.2 | — помощь на лечение и медицинское обслуживание | – (п. 3.31) | – | – | – | –*/+ | –*/+ (143/127) | – | – |
* Суммы такой помощи не облагают НДФЛ и ВС и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «143» при соблюдении следующих условий (п.п. 165.1.19 НКУ): 1) помощь предоставляется на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, ребенка, находящегося под опекой или попечительством налогоплательщика, в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами; 2) помощь предоставляется за счет средств благотворительной организации или работодателя (в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работников в соответствии с Законом № 1645 и на их вакцинацию, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону № 4004); 3) имеются соответствующие подтверждающие документы. При несоблюдении хотя бы одного из приведенных выше условий такую помощь облагают НДФЛ и ВС и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «127». | |||||||||
2.3 | — целевая благотворительная помощь на лечение | – (п. 3.31) | – | – | – | –*/+ | –*/+ (169/127) | – | – |
* Не облагают НДФЛ и ВС и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «169» целевую благотворительную помощь на лечение, которая предоставляется в соответствии с требованиями п.п. 170.7.4 НКУ. Напомним их: 1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины; 2) помощь предоставляется непосредственно учреждению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов); 3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства, инвалид, ребенок-инвалид или ребенок, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом, ребенок-сирота, полусирота, ребенок из многодетной или малообеспеченной семьи, ребенок, родители которого лишены родительских прав; 4) медицинские услуги не входят в «запретный» перечень, т. е. нельзя оплачивать: — косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями); — водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями; — лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора; — аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования); — операции по изменению пола; — лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование); — лечение табачной или алкогольной зависимости; | |||||||||
— приобретение лекарств, медицинских средств и принадлежностей, не включенных в перечень жизненно необходимых (Перечень № 333); 5) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных медицинских услуг. При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемую помощь придется обложить НДФЛ и ВС. Сумму облагаемой помощи отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «127». | |||||||||
2.4 | — целевая благотворительная помощь на реабилитацию | – (п. 3.31) | – | – | – | –*/+ | –*/+ (169/127) | – | – |
* Такую помощь не включают в налогооблагаемый доход получателя и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «169», если в отношении нее были выполнены следующие условия (п.п. 170.7.4 НКУ): 1) благотворитель — резидент Украины; 2) помощь предоставляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации; 3) получатель помощи — налогоплательщик, признанный инвалидом, или его ребенок-инвалид; 4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы такого страхования); 5) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации. При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемую помощь облагают НДФЛ и ВС и отражают с признаком дохода «127». | |||||||||
2.5 | — помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем | – (п. 3.31) | – | – | – | –*/+ | –*/+ (146/127) | – | – |
* Такую помощь не включают в налогооблагаемый доход и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «146», если она предоставлена работодателем родственникам умершего работника по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) и ее сумма не превышает двойной размер предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ). В 2017 году необлагаемая сумма помощи на погребение умершего работника составляет 4480 грн. Сумму превышения облагают НДФЛ и ВС и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «127». | |||||||||
2.6 | — помощь, предоставляемая работодателем на погребение родственника работника | – | – | – | – | + | + (127) | – | – |