Безусловно, вы знаете, что в настоящее время объектом обложения налогом на прибыль является бухгалтерский финрезультат до налогообложения. При этом предприятия-высокодоходники* и малодоходники-добровольцы обязаны корректировать этот финрезультат на разницы, установленные разд. ІІІ НКУ. Среди них наиболее часто налогоплательщики сталкиваются с «амортизационными» разницами, предусмотренными ст. 138 НКУ. Одной из причин их возникновения является установление разных сроков полезного использования объектов необоротных активов в налоговом и бухгалтерском учете.
* Высокодоходниками являются предприятия, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 20 млн грн. Остальные предприятия относятся к малодоходникам.
Напомним: в бухучете срок полезного использования основных средств (далее — ОС) и нематериальных активов (далее — НМА) предприятие определяет самостоятельно. Никаких ограничений в этом вопросе нормативные документы не содержат. А вот в налоговом учете установленный предприятием срок эксплуатации не может быть меньше минимального, определенного пп. 138.3.3 и 138.3.4 НКУ.
В табл. 1 и 2 (с. 82 и 83) приведем минимальные сроки начисления амортизации необоротных активов в налоговом учете, которые должны учитывать высокодоходники и малодоходники-добровольцы.
Таблица 1. Минимальные сроки полезного использования ОС
Группа ОС | Состав группы | Минимальный срок |
1 | Земельные участки | — |
2 | Капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством | 15 |
3 | Здания | 20 |
Сооружения | 15 | |
Передаточные устройства | 10 | |
4 | Машины и оборудование, из них: | 5 |
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации | 2 | |
5 | Транспортные средства | 5 |
6 | Инструменты | 4 |
Приборы | ||
Инвентарь | ||
Мебель | ||
7 | Животные | 6 |
8 | Многолетние насаждения | 10 |
9 | Прочие основные средства | 12 |
10 | Библиотечные фонды, собрание Национального архивного фонда Украины | — |
11 | Малоценные необоротные материальные активы | — |
12 | Временные (нетитульные) сооружения | 5 |
13 | Природные ресурсы | — |
14 | Инвентарная тара | 6 |
15 | Предметы проката | 5 |
16 | Долгосрочные биологические активы | 7 |
Обратите внимание: как разъясняют контролеры (см. письма ГФСУ от 30.05.2016 г. № 11769/6/99-99-15-02-02-15 и от 28.10.2016 г. № 23357/6/99-99-15-02-02-15), малоценные необоротные материальные активы не относятся в налоговом учете к ОС (п.п. 14.1.138 НКУ). А значит, по ним не возникают «амортизационные» разницы. То же самое можно сказать о библиотечных фондах, земельных участках и природных ресурсах.
Таблица 2. Минимальные сроки начисления амортизации НМА
Группа НМА | Состав группы | Минимальный срок |
1 | Права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде) | Согласно правоустанавливающему документу |
2 | Права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.) | |
3 | Права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти | |
4 | Права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти | Согласно правоустанавливающему документу, но не менее 5 лет |
5 | Авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти | Согласно правоустанавливающему документу, но не менее 2 лет |
6 | Другие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.) | Согласно правоустанавливающему документу |