Начнем с того, что сфера влияния РРО распространяется исключительно на операции по приему наличных средств или безналичных с применением платежных карточек (платежных чеков, жетонов и других заменителей наличных денег) от покупателей в месте реализации товаров (услуг). Также под влияние РРО попадают операции возврата наличных средств покупателю за возвращенный товар ( ст. 2 и 3 Закона об РРО).
Следовательно, «за бортом» РРО остались:
— внереализационные операции (займы, безвозмездное получение средств, возмещение материальных убытков, взносы в уставный капитал, возврат неиспользованных подотчетных сумм и другие поступления, непосредственно не связанные с реализацией товаров/услуг);
— безналичные расчеты за реализованные товары/услуги в «чистом виде».
С внереализационными поступлениями все ясно: нет операции реализации — не будет расчетов через РРО. Однако нас интересуют именно операции реализации и расчеты по ним. А в таком случае, если вы не вписались в круг «счастливых» обладателей РРО-иммунитета ( ст. 9 и 10 Закона об РРО, п. 296.10 НКУ), то, как видим,
уйти от РРО можно, осуществляя расчеты исключительно по безналичному расчету
Поэтому в любом случае никоим образом не зацепят сферу РРО операции перечисления средств с текущего счета покупателя на банковский счет продавца.
Для покупателя — наличка, а для продавца — безнал
Как гласит п. 2.5 Положения № 637, если субъект хозяйствования или физлицо осуществляет наличные расчеты путем внесения средств в банк для их перечисления на банковский счет другого физлица или субъекта хозяйствования, то такие
расчеты для лица, перечисляющего средства, являются наличными, а для получателя средств — безналичными
При этом еще одним подтверждением правомерности неприменения РРО в таком случае послужит п. 12 ст. 9 Закона об РРО, где сказано, что если в месте реализации товаров (услуг) операции по расчетам в наличной форме не осуществляют, то в момент отпуска товаров (передачи услуг) РРО не применяем.
Обратите внимание: все варианты ухода от РРО крутятся именно вокруг этих норм Закона об РРО и Положения № 637.
Отсюда очевидный и стандартный вариант решения РРО-проблемы: в месте реализации товаров (услуг) выдаем покупателям счета для их самостоятельной оплаты через ближайшее отделение банка.
1. Расчеты по счету-фактуре. Например, знакомая ситуация, когда менеджер или продавец-консультант в торговом отделении выписывает вам счет на оплату выбранного товара. Вы его оплачиваете в ближайшем отделении банка и возвращаетесь за товаром с квитанцией или иным документом, подтверждающим оплату. В свою очередь, продавец выдает стандартный документ, подтверждающий отпуск товара, и гарантийные документы при необходимости. Минус такого варианта в том, что оплата банковской комиссии «ложится на плечи» покупателя.
2. Договор поручения. Достаточно простой, хотя и не очень удобный способ расчетов, как разновидность вышеуказанного варианта.
С целью максимально сократить дорогу покупателя в банк, вместо него деньги относит в банк стороннее лицо. При этом им вполне может быть сотрудник продавца, но, важно (!),
действовать он должен не в рамках трудового договора, а исключительно как стороннее физлицо
Порядок действий будет следующим. Заключается отдельный гражданско-правовой договор на выполнение поручения (глава 68 ГКУ) между покупателем и сторонним физлицом (поверенным). Согласно этому договору заказчик (покупатель) поручает поверенному (гражданину) оплатить полученные им услуги (товар) на банковский счет предприятия-продавца. Для выполнения этого поручения выдается в письменной форме доверенность, которая не требует нотариального удостоверения. При этом поверенному передаются под расписку необходимые для выполнения поручения средства. Далее поверенный вносит средства на счет предприятия.
Безусловно, этот вариант связан с риском того, что контролеры узреют в этом прием наличных средств вашим сотрудником в рамках выполнения его трудовых функций. И то понятно, ведь работа у контролеров такая: видеть «тонкие места»... Защищаться можно, опираясь на нормы ГКУ и грамотно подготовленные документы, все шаблоны которых можно подготовить заранее.
Финучреждение в помощь
Кроме того, банки, упрощая жизнь торговцам, предлагают свои сервисы, которые также направлены на то, чтобы избавить торговцев от РРО-«зависимости». Например, путем приема наличных средств через кассу банка, терминал банка, программно-технический комплекс самообслуживания (ПТКС).
Общее для всех этих сервисов — это дополнительная комиссия банка, которую, как правило, оплачивает покупатель,
хотя в некоторых ситуациях взять на себя эту обязанность, по договоренности с банком, может и продавец. Рассмотрим эти сервисы детальней.
Через кассу банка. Банк арендует часть вашего торгового помещения и размещает там свое, по сути, мини-отделение, в котором, разумеется, основная роль отведена кассе. Соответственно сотрудник банка (кассир) принимает наличные средства от ваших покупателей и зачисляет их сразу вам на текущий счет.
И вот оно — для покупателя наличные, а у вас уже безналичные. Условие выполнено!
Но не всем такой вариант «по плечу». Ведь и банк тоже должен быть заинтересован в таком сотрудничестве. Поэтому обычно мини-отделения банка размещают в местах, где «выполняется» определенный объем денежных средств. Это, как правило, крупные магазины бытовой техники, где также, помимо расчетов за товар, банк еще может заниматься, например, оформлением кредитов на дорогостоящую технику. То есть, маленьким магазинчикам рассчитывать на этот вариант сотрудничества с банком особо не приходится.
Через ПТКС (или терминал) банка. Этот вариант уже ближе для торговцев поменьше.
И снова банк или другое финучреждение арендует часть вашей торговой площади и устанавливает на ней (либо размещает в небольшой удаленности от вас) свой ПКТС (платежный терминал самообслуживания). Акцентируем внимание на том, что ПКТС должен принадлежать также финансовому учреждению и не передаваться торговцу в аренду. Иначе проблему не решить. Правда, ПТКС и так всегда принадлежит либо банку или коммерческому агенту банка, либо иному финучреждению, имеющему соответствующую лицензию.
Напомним: ПТКС представляет собой устройство, которое позволяет пользователю осуществлять операции по инициированию перевода средств, а также выполнять другие операции согласно функциональным возможностям устройства без непосредственного участия оператора (кассира) ( п. 1.322 Закона № 2346). То есть, в отличие от POS-терминала, где покупатель рассчитывается за покупку банковской карточкой при участии кассира предприятия, расчеты через ПТКС покупатель осуществляет самостоятельно наличными либо с помощью платежной карточки. В любом случае
здесь торговец не имеет дела ни с денежными средствами, ни с платежными карточками покупателя
А значит, нет оснований думать об РРО.
Схема работы следующая. Ваш покупатель самостоятельно перечисляет средства за товар через ПКТС финучреждения и получает квитанцию, подтверждающую факт такой оплаты. Соответственно, к вам «заходит» безналичный платеж.
Однако учтите, данный вариант имеет ряд негативных моментов.
Во-первых, покупатели, которые должны отчитаться за потраченные таким образом наличные средства (то есть учесть в составе расходов для ФОПа на общей системе налогообложения или в авансовом отчете юрлица), сделать это не всегда смогут. Поскольку полученный через ПКТС документ может не содержать всех реквизитов фискального чека, а значит, налоговики не признают его расчетным.
Как правило, такая ситуация может сложиться при использовании ПКТС, который принадлежит не банку, а его коммерческому агенту либо другому финучреждению, имеющему соответствующую лицензию. Хотя некоторые сложности с подтверждающими документами и при расчетах через банковские ПКТС тоже не исключены (см. детально «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 19, с. 44). Можно, правда, обратиться в финучреждение для получения полноценного расчетного документа, но такая морока вряд ли будет привлекать покупателей.
Во-вторых, зачастую ПКТС не дает сдачи, да и технические сбои в работе этих устройств тоже имеют место быть, что на сегодняшний день также не пользу их использования.
Через платежную систему. Считаем, что для торговца получение оплаты от покупателей на свой банковский счет через платежную систему (например, FORPOST) является безналичной формой расчета и не требует применения РРО.
Схема работы в данном случае аналогична работе через банк. С помощью платежных устройств или через пункты приема наличности средства от покупателя принимает посредник (финансовое учреждение), который имеет на это соответствующее право (п. 1 постановления Правления НБУ «Об урегулировании вопросов по приему наличных средств для дальнейшего их перевода» от 12.02.2013 г. № 42). Дальше средства перечисляются на банковский счет торговца. Как правило, такая форма расчетов осуществляется при покупках в интернет-магазинах.
Но учтите: налоговики при таких расчетах продолжают упорно настаивать на использовании РРО (см. письма ГФСУ от 04.11.2016 г. № 23689/6/99-99-14-05-01-15, от 27.05.2016 г. № 5586/Н/99-99-14-05-01-14). Наша позиция не поменялась (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 42).
Интернет-магазин
В завершение информация для тех торговцев, которые в надежде избавиться от РРО решат уйти из стандартных торговых помещений в «сети» Интернета. Здесь тоже не все так однозначно.
Торговцы, которые используют интернет-сайты для продажи товаров, работ (услуг), применяют РРО на общих основаниях ( п. 2 ст. 3 Закона об РРО)
и могут зарегистрировать его по адресу размещения интернет-магазина. Если доставку товара осуществляет собственная курьерская служба, а оплата проходит через курьера, то зарегистрировать РРО можно на транспортное средство, которым осуществляется доставка (письмо ГФСУ от 02.07.2016 г. № 14421/6/99-99-14-05-01-15).
Если же интернет-магазин привлекает стороннюю курьерскую службу, и непосредственно она принимает наличные средства от покупателя и зачисляет их на банковский счет торговца, то последний имеет дело с безналичными расчетами, а значит, РРО ему не нужен.
Правда, налоговики настаивают на том, что фискальный чек в этом случае на всю сумму должен пробить через свой РРО именно сторонний курьер (письмо ГФСУ от 17.08.2016 г. № 17922/6/99-99-14-05-01-15).
Однако мы с этим не согласны, считаем, что у торговца с курьерской службой агентские отношения и они не имеют ничего общего с договором комиссии на продажу
Соответственно, никакого фискального чека за товар курьер выдавать не может.
В принципе, как консультируют налоговики (письмо ГФСУ от 30.03.2015 г. № 6556/6/99-99-22-07-03-15), обойтись без РРО можно, если продажа товара или услуг происходит без непосредственного контакта с покупателем.
Но этот вариант применим только к специфическим товарам (услугам), например: доступ к веб-сервисам, компьютерным программам, подписка и пр. Ну а реализовать технически сложный бытовой товар таким способом уж точно не получится.
По нашему мнению, уйти от РРО можно также, когда покупатель оплачивает товар при помощи своей платежной карточки, но вы при этом не принимаете оплату за товары (услуги) непосредственно через свой интернет-магазин, а пользуетесь услугами интернет-посредника. Например, размещаете у себя на сайте ссылку на сайт платежной системы, через которую покупатель может осуществить оплату. Тогда для вас имеет место, по сути, обычная банковская операция по переводу безналичных средств.*
* Детально об интернет-торговле можно прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 101, с. 9, № 24, 2017, с. 14.
Через призму безналичных расчетов у торговца можно рассматривать также расчеты за товар с помощью «Укрпочты» или службы доставки (например, «Новой почты»). Так, если покупатель интернет-магазина оплачивает товар наличными (или через POS-терминал), но не самому торговцу, а почтовой службе, и уже она переводит эти средства на банковский счет интернет-магазина, то для торговца здесь имеют место безналичные расчеты. Очевидно, что в такой ситуации продавцу РРО не нужен.
И не забудьте (!) при отправке товара вложить в коробку с ним документ об отгрузке товара (накладную и т. д.), а для товаров, которым установлен гарантийный срок, — техпаспорт или другой документ, его заменяющий, с отметкой о дате продажи ( п. 15 ст. 3 Закона об РРО, п. 11 ст. 8 Закона № 1023).
выводы
- Стандартный вариант ухода от РРО — это перейти исключительно на безналичную форму расчета.
- Внесение наличных средств покупателем в банк для их перечисления на банковский счет торговца является для последнего безналичным расчетом.
- Обойтись без РРО можно, прибегнув к помощи финучреждения, разместив платежный терминал самообслуживания или даже мини-отделение банка.
- Интернет-торговля не всегда спасает от применения РРО. При этом даже когда продавец напрямую не получает средства за товар, выдать покупателю документ об отгрузке и техпаспорт на гарантийный товар он обязан.
