Недавно НДС-отчетность «освежили» ( приказом Минфина от 23.02.2017 г. № 276*). При этом:
* Подробнее о нем и о заполнении новой декларации по НДС см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 30.
— новую декларацию по НДС ввели с отчетности за март/I квартал 2017 года, а
— новый уточняющий расчет (УР) — с апреля (БЗ 101.20). Так что
с 01.04.2017 г. новым УР стали пользоваться при исправлении любых (!) ошибок,
допущенных как в новой, так и в старых («домартовских») декларациях по НДС. Ведь исправлять ошибки нужно с использованием действующей (!) на дату исправления ошибки формы УР ( п. 50.1 НКУ).
Но сложность в том, что форма декларации преобразилась: исчезли некоторые строки («старых» строк 13, 14, 18.1, 18.2 больше нет), ряд строк перенумеровали («старые» строки 11.3, 11.4, 12 соответственно в строки 12, 13, 14), а некоторые строки стали выполнять еще и «корректировочные» функции (строки 4.1, 4.2, 6). И как учесть такие перемены при исправлении «старых» НДС-ошибок новым УР — в Порядке № 21 не говорится. Как быть?
При исправлениях учитываем сопоставимость строк
В таком случае, пожалуй, «по традиции» придется опираться на подход, которым руководствуются всякий раз при смене формы декларации. Его суть в том, что
при исправлении «старых» ошибок «новым» УР нужно учитывать сопоставимость строк
То есть раз новый УР отличается от «старых» деклараций для исправлений, придется подбирать близкие по духу строки (и показатели «старых» строк исправлять в наиболее отвечающих по смыслу «новых» строчках УР). Что примечательно, таким же образом советовали поступать и контролеры при прошлой смене декларации и переходе с января 2016 года на декларацию № 21 (см. уже «недействующую» консультацию БЗ 101.23).
Поэтому алгоритм исправления «старых» ошибок вырисовывается такой.
Шаг 1. Выявив в каком-то из «старых» периодов ошибку, нужно заполнить «для себя» верно за такой период декларацию (по форме, действовавшей в тот период).
Шаг 2. По данным этой декларации — составить «новый» УР, учитывая сопоставимость строк.
Ну, например, в каком-то из периодов 2015-го занизили НО с услуг нерезидента (в «старой» строке 7), а из-за них — и налог к уплате (в «старых» строках 25 и 25.1). Тогда исправим их через подобные: «нерезидентскую» строку 6 и строку 18 УР.
Или, допустим, в начале 2015-го, распределяя НДС, занизили НК («старая» строка 15.1). В таком случае исправиться получится через близкую по духу общую «налоговокредитную» строку 10.1 УР. А окончательно проследить сопоставимость строк разных деклараций с УР поможет таблица на с. 17.
Ну и поскольку с каждым разом форма декларации упрощалась, еще при исправлениях учтите такие перемены:
1) со временем упрощены НО-корректировки: когда-то «многоэтажные» корректировочные строки 8 и 16 трансформировались в «моностроки» (сегодня — 7 и 14). Поэтому во многих случаях «старые» ошибки в корректировках исправляем через сегодняшние строки 7, 14 УР. Но помните, что ряд корректировок этому правилу не подчиняется — их отражают в «персональных» строках, и в частности:
— ошибки в корректировках по услугам нерезидента ( ст. 208 НКУ) исправляют в «нерезидентских» строках 6 и 13 УР;
— ошибки в корректировках «компенсирующих» НО ( п. 198.5 НКУ), а также в частичных «компенсирующих» НО ( п. 199.1 НКУ), в том числе при их годовом перерасчете ( пп. 199.4, 199.5 НКУ), исправляют в «компенсирующих» строках 4.1, 4.2 УР;
2) к тому же в декларации исчезли строки для отражения ряда операций: например, для льготного ввоза товаров (когда-то строки 12.3, 13.2, 14.2 — сегодня в декларации его не отражают, БЗ 101.23); для корректировок объемов по безНДСным покупкам (когда-то строка 16.1.4 — сегодня не отражают ни в стр. 14 декларации, ни в приложении Д1, БЗ 101.23). А потому и исправить ошибки в них просто не получится. Да это и не страшно, ведь на расчеты с бюджетом такие ошибки не влияют все равно;
3) безНДСные поставки (льготы/необъекты, включая услуги, поставляемые «за пределами») — сейчас «жители» одной строки 5 (когда-то было три строки: 3 (необъекты), 4 («запредельные» услуги), 5 (льготы)). А поэтому и «старые» ошибки в них исправляем через «общую» строку 5 УР;
4) если исправление ошибок в переходящем «минусе» (когда-то стр. 24, сейчас — стр. 21) нужно учесть и в текущей декларации, в последней заполняют стр. 16.2. Подробнее об этом см. с. 26 и с. 36. Причем подход к исправлению «старых» ошибок в отрицательном значении — такой же, как и «новых».
Если ошибки в отрицательном значении. Их исправляем, помня о правилах исправления отрицательных ошибок, установленных разд. VI Порядка № 21. То есть
порядок исправления таких ошибок зависит от того, какой была ошибка: «влияющей» на последующие периоды или «невлияющей»
Так:
— если ошибка в отрицательном значении является «перетекающей», т. е. в периодах после «ошибочного» на расчеты с бюджетом (налог к уплате или возмещение) не повлияла, ее исправляют через один УР (к периоду ошибки);
— если ошибка в отрицательном значении в периодах после «ошибочного» влияла на расчеты с бюджетом (налог к уплате или возмещение), ее исправляют, подавая УР к каждому (!) отчетному периоду, в котором ошибка влияла на расчеты с бюджетом.
При заполнении раздела III УР также проставляют справочные суммы в служебных полях стр. 18 и/или 19 (в так называемых «окошках»). Несколько слов о том, как эти «окошки» заполнять.
«Окошки» стр. 18.2 и стр. 19.1
Окошко «залишок» стр. 18.2 УР. В УР появилась новая строка 18.2 со своим «окошком». Учтите, эту строку заполняют не во всех без разбору УР, а только (!) при одновременном соблюдении двух условий: (1) если за уточняемый период «снимаем» (уменьшаем) налог (т. е. в гр. 6 стр. 18 УР сумма с «-»), который при этом (2) все еще не уплачен (полностью или частично).
Тогда для справки сумму налога, который не уплачен (!) за уточняемый период (с укр. «залишка податкових зобов’язань»), как раз и проставляют в «спецокошке» стр. 18.2. Узнать ее можно, направив запрос в СЭА (по форме J1302401), в ответ на который приходит Витяг (по форме J1402401) с нужной информацией. После чего в стр. 18.2 УР покажем, на какую сумму после исправлений уменьшается не уплаченный налог (перенесем сумму из гр. 6 стр. 18 УР, но не больше суммы из «окошка»).
Причем стр. 18.2 УР по своей сути справочная (на заполнение последующих строк УР не влияет).
Строку 18.2 УР заполняем, чтобы показать налоговикам, на какую сумму уменьшается все еще не уплаченный налог
Тогда они смогут учесть такое уменьшение НО у себя в корректирующих реестрах ( п. 2001.6 НКУ). Ну а плательщик после исправлений сможет уплатить налог за уточняемый период в меньшей (верной) сумме (с учетом уменьшения по УР). Подробнее о заполнении стр. 18.2 см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 41, с. 5.
«Лимит»-окошко стр. 19.1 УР. Если заполнили стр. 19 УР, то не забудьте следом указать величину лимита регистрации в специальном «окошке» стр. 19.1 УР. Важно:
в «окошке» стр. 19.1 приводят «свежий» лимит регистрации на дату подачи (!) УР,
а не «тянут», скажем, «старый» лимит из «ошибочной» декларации. Впрочем, о «свежем» лимите говорит само название окошка, а также налоговики в БЗ 101.23.
Узнать величину лимита регистрации можно, направив электронный запрос в СЭА (по форме J1301206). В ответ приходит Витяг (по форме J1401206), в верхней строке которого и будут данные лимита. При этом лучше брать самые «свежие» данные лимита (например, «вечерние», если УР отправляем вечером).
Наверняка задача «свежего» лимита в том, чтобы ограничить возможность дозаявления БВ по УР, если на дату подачи УР лимита не хватает. То есть важно, чтобы сумма заявляемого БВ (БВ-прибавка из гр. 6 стр. 20.2 УР) одновременно «вписывалась» и в «старый» лимит, и в «свежий» (двойное условие: соответствие двум лимитам).
К тому же и по формуле из п. 2001.3 НКУ заявленное БВ уменьшает (!) лимит через показатель ∑Відшкод. Так что лимит нельзя уменьшить на сумму больше, чем он есть. А значит, и дозаявить БВ по УР в сумме, большей лимита на дату подачи УР, не получится (подробнее см. с. 26).
Хотя заметим, что налоговики, к примеру, вообще не разрешали с помощью УР «воскрешать» БВ, которое не заявили в каком-то из периодов, а предлагали это делать только в текущей декларации (см. недействующую консультацию в БЗ 101.25, а также «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 93, с. 4). Но, думаем, что если дело касается БВ-ошибок, без УР никак не обойтись.
Учтите! Если стр. 19 УР не заполнена, лимит в служебном поле стр. 19.1 УР не проставляют, он там ни к чему.
Соответствие строк нового УР и старых деклараций
| СТРОКИ: | ||||
| и нового УР (с марта 2017 года) | (январь-2016 — февраль-2017) | декларации № 13 (периоды: февраль — декабрь 2015 года) | (периоды: по ноябрь 2014 года)1) | |
| I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | ||||
| стр. 1.1 | стр. 1.1 | стр. 1.1 | стр. 1 (отдельных строк для ставок 20 % и 7 % не было) | |
| стр. 1.2 | стр. 1.2 | стр. 1.2 | ||
| стр. 2 | стр. 2 | стр. 2.1 | стр. 2.1 | |
| стр. 3 | стр. 3 | стр. 2.2 | стр. 2.2 | |
| стр. 4.1* | стр. 4.1 | стр. 1.1 | (раньше в этих строках показывали «компенсационные» НО) | аналога нет |
| стр. 4.2* | стр. 4.2 | стр. 1.2 | ||
| стр. 5 | стр. 5 | стр. 3, 4, 5, 5.1 | стр. 3, 4, 5, 5.1 | |
| стр. 6* | стр. 6 | стр. 7 | стр. 7 | |
| стр. 7 (кроме НО-корректировок, отражаемых в стр. 4.1, 4.2, 6) | стр. 7 | стр. 8 и соответственно корректировки: — дофевральских НО (8.1, 8.1.1, 8.1.2, 8.1.3); — НО с февраля 2015 года (8.2, 8.2.1, 8.2.2, 8.2.3); — трансфертные (8.4, 8.4.1, 8.4.2) | стр. 8, 8.1, 8.1.1 | |
| стр. 8 | стр. 8 | стр. 8.3 | стр. 8.2 | |
| стр. 9 | стр. 9 | стр. 9 (аналога старой стр. 9.1 в новом УР нет) | стр. 9 | |
| * В этих строках также исправляют ошибки в НО-корректировках (т. е. в стр. 7 эти корректировки не попадают). | Примечание. Считаем, что ошибки в стр. 6.1 и 9.1 декларации № 13 можно не исправлять, поскольку новая форма УР для этого не приспособлена. | Примечание. Считаем, что ошибки в стр. 6.1 декларации № 678 можно не исправлять. | ||
| II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ | ||||
| стр. 10.1 | стр. 10.1 | стр. 10.1.1, 15.1* | * Если распределяли НДС. | стр. 10.1 (отдельных строк для ставок 20 % и 7 % не было); стр. 15.1 |
| стр. 10.2 | стр. 10.2 | стр. 10.1.2, 15.1* | ||
| стр. 10.3 | стр. 10.3 | стр. 11.1**, 11.2 | стр. 11.1**, 11.2 | |
| ** Напомним, что покупки с 0 % НДС налоговики, отступая от формы декларации, советовали показывать в стр. 11.1 (а не в стр. 10.1.1; см. письмо № 29168, подкатегорию 101.23 БЗ, «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 40, с. 42). | ||||
| стр. 11.1 | стр. 11.1 | стр. 12.1.1, 15.1* | * Если при импорте распределяли НДС. | стр. 12.1 (отдельных строк для ставок 20 % и 7 % не было); стр. 15.1 |
| стр. 11.2 | стр. 11.2 | стр. 12.1.2, 15.1* | ||
| стр. 12 | стр. 11.3 | стр. 12.2 | стр. 12.2 | |
| стр. 13 (включая НК-корректировку) | стр. 11.4 | стр. 12.4 | стр. 12.4 | |
| стр. 14 (кроме НК-корректировок, отражаемых в стр. 13) | стр. 12 | стр. 16 и соответственно корректировки: — покупок с НДС (16.1, 16.1.1, 16.1.5); — НК при общегодовом перерасчете результатов I полугодия 2015 года (16.4); —восстановление НК при переводах из необлагаемой деятельности в облагаемую (16.5)*; — восстановление распределяемого в I полугодии НК при переводах из необлагаемой деятельности в облагаемую (16.6.1); — трансфертные корректировки (16.7) | стр. 16 и соответственно корректировки: — покупок с НДС (16.1, 16.1.2); — НК при общегодовом перерасчете НДС (16.4); — восстановление НК при переводах из необлагаемой деятельности в облагаемую (16.5); — восстановление распределяемого НК при переводах из необлагаемой деятельности в облагаемую (16.6.1) | |
| * Хотя восстановление НК по «старым» товарам/необоротным активам, купленным до 01.07.2015 г. для необлагаемой деятельности и переводимых в облагаемую деятельность ( п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ), можно показать и в «общих» стр. 10.1, 11.1 декларации ( письма ГФСУ от 22.07.2016 г. № 15911/6/99-99-15-03-02-15 и от 14.02.2017 г. № 2962/6/99-99-15-03-02-15). | ||||
| стр. 15 | стр. 15 | стр. 16.4 | стр. 16.4 | |
| в части «необоротных» перерасчетов по «старым» НА, купленным до 01.07.2015 г., п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ | ||||
| стр. 16 | стр. 16 | аналога нет | аналога нет | |
| стр. 16.1 | стр. 16.1 | стр. 20.1 | стр. 21.1, 21.2 | |
| стр. 16.2 | стр. 16.2 | стр. 20.1 (результаты исправлений «свежих» отрицательных ошибок, начиная с 01.02.2015 г.) стр. 20.2 (результаты исправлений «старых» дофевральских отрицательных ошибок*) | стр. 21.1 | |
| * Допущенных, например, в разделе IV деклараций за февраль-июнь 2015 года или в периодах до 01.02.2015 года и результаты исправления которых следовало учесть в декларациях 2015 года. | ||||
| стр. 16.3 | стр. 16.3 | стр. 20.3 | стр. 21.3 | |
| стр. 17 | стр. 17 | стр. 17 | стр. 17 | |
| Примечание. Ошибки в стр. 10.2, 10.2.1, 10.2.2, 12.3, 13.1, 13.2, 13.3, 14.1, 14.2, 15.2, 16.1.2, 16.1.3, 16.1.4, 16.1.6, 16.6.2 декларации № 13 (когда не возникало право на налоговый кредит и в декларации фиксировали только объемы в колонке А) можно не исправлять, поскольку новая форма УР для их исправления не приспособлена. | Примечание. Ошибки в стр. 10.2, 12.3, 13.1, 13.2, 13.3, 14.1, 14.2, 15.2, 16.1.1, 16.1.3, 16.1.4, 16.6.2 декларации № 678 (когда не возникало право на налоговый кредит) можно не исправлять. | |||
| III. РОЗРАХУНКИ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД | ||||
| стр. 18 | стр. 18 | стр. 25 | налог к уплате | стр. 25 |
| стр. 18.1 | стр. 25.1 | стр. 25.1 | ||
| стр. 18.2 | стр. 25.2 | стр. 25.2 | ||
| стр. 18.1 | стр. 18.3 УР | самоштраф из стр. 25.3 УР | самоштраф из стр. 25.3 УР | |
| стр. 19 | стр. 19 | стр. 22 | стр. 20.2, 22 | |
| стр. 19.1 | стр. 19.1 | стр. 22.1 | аналога нет | |
| стр. 20 | стр. 20 | стр. 23 | аналога нет | |
| стр. 20.1 | стр. 20.1 | стр. 23.1 | стр. 20.1 | |
| стр. 20.2 | стр. 20.2 | стр. 23.2 | БВ | стр. 23 |
| стр. 20.2.1 | стр. 20.2.1 | стр. 23.2 | стр. 23.1, стр. 23.2 | |
| стр. 20.2.2 | стр. 20.2.2 | аналога нет | аналога нет | |
| стр. 20.3 | стр. 20.3 | стр. 23.3 | стр. 24 | |
| стр. 21 | стр. 21 | стр. 24 | переходящий «минус» | стр. 20.2, 24 |
| 1)Условные обозначения | ||||
| Декларация № 276 — Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа Минфина от 23.02.2017 г. № 276. Декларация № 21 — Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21. Декларация № 13 — Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа Минфина от 23.01.2015 г. № 13. Декларация № 678 — Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, утвержденная приказом Миндоходов от 13.11.2013 г. № 678. На декларации № 966 (которой отчитывались в непродолжительный период: декабрь 2014 года — январь 2015 года и о которой подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 94, с. 8) не останавливаемся, поскольку она, по сути, повторяет декларацию № 678. Напомним только вкратце ее главные новинки: в ней внедрили отдельные строки для медставки 7 % и для трансфертных корректировок. | ||||
выводы
- Поскольку форма декларации по НДС не раз менялась, при исправлении ошибок «старых» деклараций учитывают сопоставимость строк.
- При заполнении стр. 18.2 и/или 19.1 УР в «окошках» (служебных полях) проставляют справочные суммы, которые узнают из «свежайших» Витягов.
