Темы статей
Выбрать темы

Разницы по особым операциям

Адамович Наталия, налоговый эксперт
Следующая порция разниц связана с учетом отдельных операций/видов деятельности. Среди самых популярных — разницы по операциям с ценными бумагами. Но не будем останавливаться только на них. Пройдемся по всем и вкратце определим, где придется считать разницы.

Особые операции (виды деятельности): есть ли разницы?

Некоторые операции / виды деятельности в НКУ выделены в отдельную категорию и облагаются по своим правилам ( ст. 141 НКУ). Причем большинство операций (видов деятельности) из них формируют для налогового учета разницы, влияющие на финрезультат. Давайте рассмотрим эти операции и выясним, какие из них формируют разницы.

Страховщики. В п. 141.1 НКУ прописаны особенности обложения и свои разницы для страховщиков. Так, страховщики, помимо налога на прибыль по ставке 18 %, уплачивают налог на доход по ставкам 3 % и 0 %.

Так вот, именно налог на доход, рассчитанный по ставке 3 %, и формирует у страховщика отдельную уменьшающую разницу. Отражать ее нужно в стр. 4.2.3 приложения РI (стр. 4.2.4 старой формы приложения РI).

Кроме того, финрезультат страховщиков должен корректироваться на разницу между приростом (убытком) по сформированным в текущем периоде страховым резервам по данным бухучета и приростом (убытком) соответствующих резервов, рассчитанных по методике, определенной уполномоченным органом, осуществляющим госрегулирование в сфере финансовых услуг.

Положительное значение разницы отражают в стр. 4.1.1 приложения РI, а отрицательное значение — в стр. 4.2.1 приложения РI.

Внимание! Разницы по всем остальным резервам у страховщика формируются согласно п. 139.1 НКУ (подробнее см. на с. 16 этого номера).

Лотерейщики/азартная деятельность. По своим правилам облагается деятельность у субъектов, осуществляющих выпуск и проведение лотерей (лотерейщиков), а также у плательщиков, осуществляющих букмекерскую деятельность, организацию и проведение азартных игр (в том числе казино). Тем не менее

начисленный с таких операций налог на доход не является разницей и не уменьшает финансовый результат до налогообложения

Так что эти особые виды деятельности не сформируют у плательщика разницы.

Налог с доходов нерезидентов. В зависимости от вида выплачиваемого нерезиденту дохода с источником происхождения из Украины, полученного нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности ( п.п. 141.4.1 НКУ), плательщик обязан удержать и заплатить налог с доходов нерезидента ( п.п. 141.4.2 НКУ). Сумма причитающегося к уплате налога по каждому нерезиденту декларируется в приложении ПН и собирается в стр. 23 декларации за соответствующий отчетный период.

Внимание! Сумма налога с дохода нерезидентов не является разницей и не уменьшает финрезультат до налогообложения.

Разницы по операциям с ЦБ

Среди отдельных операций в п. 141.2 НКУ названы и операции по продаже, другому отчуждению ценных бумаг. Общий финрезультат как в налоговом (в приложении ЦП), так и в бухгалтерском учете операций по продаже или прочему отчуждению ЦБ образует у плательщика налога на прибыль разницы. Учитывая «распространенность» таких операций, расчет этих разниц рассмотрим более подробно.

Определяют эти разницы высокодоходники и малодоходники, принявшие решение считывать разницы.

Разницы по бухрезультату ЦБ. Эти разницы призваны очистить бухгалтерский финрезультат до налогообложения на сумму «бухгалтерских» прибылей (убытков) от операций с ЦБ. Для этого бухгалтерский финрезультат:

— уменьшают на сумму положительного финрезультата от продажи/иного отчуждения ЦБ, полученного по правилам П(С)БУ или МСФО ( п.п. 141.2.2 НКУ). Эта сумма разницы отражается в строке 4.2.2 приложения РІ (в стр. 4.2.3 старой формы приложения РI);

увеличивают на сумму отрицательного финрезультата от продажи/иного отчуждения ЦБ, полученного по правилам П(С)БУ или МСФО ( п.п. 141.2.1 НКУ). Эту сумму показывают в строке 4.1.2 приложения РІ (в стр. 4.1.5 старой формы приложения РI);

— увеличивают на сумму отрицательного общего результата переоценки ЦБ (общая сумма уценок ценных бумаг превышает общую сумму их дооценок за налоговый (отчетный) период) (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных займов), отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с П(С)БУ или МСФО. Забегая вперед, отметим, что теперь бухгалтерский результат переоценок фиксируют и в приложении ЦП. Получив отрицательный результат переоценок в стр. 4.1.3 приложения ЦП, его как раз и переносим в стр. 4.1.3 приложения РІ. А впоследствии эту сумму учитываем в стр. 04 приложения ЦП следующего периода — тем самым определяем общий налоговый финрезультат по ЦБ, с учетом отрицательных бухпереоценок, не учтенных в прошлом периоде.

Заметим, что ранее эту сумму отражали в стр. 4.1.4 приложения РI в качестве увеличивающей разницы, но дополнительно не учитывали при определении налогового финрезультата в приложении ЦП.

Разница по налоговому результату ЦБ. Налоговый финрезультат по операциям с ЦП рассчитывают в приложении ЦП по правилам, прописанным в абз. 3 п.п. 141.2.1 НКУ ,так:

img 1

То есть, как мы уже отметили выше, высокодоходники и малодоходные добровольцы в налоговом учете не потеряют сумму отрицательных переоценок, на которую в предыдущих налоговых периодах увеличили бухгалтерский финрезультат. Она уменьшит будущие прибыли от операций с ценными бумагами.

Внимание! Увеличивает финрезультат сумма положительного общего финрезультата от операций по продаже/иному отчуждению ЦБ ( п.п. 141.2.5 НКУ). Как мы уже сказали, учитывают в нем не только отрицательный финрезультат от таких операций, не учтенный в предыдущих налоговых периодах, но и отрицательный общий результат переоценки ЦБ, не учтенный в предыдущих налоговых периодах (см. стр. 4.1.4 приложения ЦП). Эту сумму показывают в строке 4.1.4 приложения РІ.

Отрицательный налоговый ценнобумажный финрезультат учитываем в следующем отчетном периоде по строке 03 приложения ЦП ( п.п. 141.2.4 НКУ).

Единственное отметим, что разницы не считают:

— по операциям продажи/иного отчуждения корпоративных прав, выраженных в иной, нежели ЦБ, форме (см. письмо ГФСУ от 14.04.2016 г. № 8393/6/99-99-19-02-02-15);

— по операциям, перечисленным в п.п. 141.2.6 НКУ (операции РЕПО, операции с деривативами и пр.).

выводы

  • Операции по продаже ценных бумаг непременно в налоговом учете образуют разницы.
  • Они призваны очистить бухгалтерский финрезультат от суммы «бухгалтерских» прибылей (убытков) от операций с ЦБ, увеличивая его только на налоговоучетную прибыль от продажи ЦБ.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше