Темы статей
Выбрать темы

Дивиденды нерезиденту и их особенности

Нестеренко Максим, налоговый эксперт
В этой статье взглянем на особый случай выплаты дивидендов. А именно: когда дивиденды выплачиваются нерезиденту. Какие особенности учета у резидента в этом случае? Об этом поговорим прямо сейчас!
img 1

Из предыдущих статей сегодняшнего номера вы уже знаете, что выплата дивидендов — это один из основных элементов распределения прибыли предприятия. А принимать участие в распределении прибыли имеет право каждый участник хозяйственного общества. Эта норма закреплена в ч. 1 ст. 88 ХКУ и п.п. 2 ч. 1 ст. 116 ГКУ. Поэтому указанный принцип полностью распространяется в том числе и на нерезидентов-учредителей.

Прежде чем переходить непосредственно к учету, обращаем ваше внимание на существенный технический момент. Нацбанк сейчас запрещает покупку, перечисление иностранной валюты с целью возврата за границу иностранному инвестору дивидендов ( п.п. 19 п. 6 постановления Правления НБУ от 13.12.2016 г. № 410). Аналогичный запрет действовал и ранее ( п.п. 19 п. 6 постановления Правления НБУ от 03.03.2016 г. № 140). Исключение Нацбанк делает только для выплаты дивидендов за 2014 — 2015 гг. в случае выполнения условий, перечисленных в п.п. 19 п. 6 постановления № 410.

Как же выплачивать дивиденды нерезидентам, если предприятие не подпадает под указанные исключения? Налоговики указывают выход: выплачивать дивиденды на инвестиционный счет нерезидента, открытый в уполномоченном банке Украины (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 04.05.2016 г. № 10176/10/26-15-14-06-04-29).

Давайте выясним, в каком порядке предприятию следует облагать выплаченные иностранному инвестору дивиденды.

«Дивидендный» авансовый взнос

Предприятие, принимающее решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), в том числе нерезидентам, начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль ( п.п. 57.11.2 НКУ). Такой авансовый взнос исчисляется по ставке, установленной п. 136.1 НКУ.

Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса. Тем временем на сумму предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов уменьшается сумма начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период. Уменьшить налоговые обязательства по другим налогам за счет «дивидендного» авансового взноса нельзя.

«Дивидендный» авансовый взнос уплачивают все предприятия, выплачивающие дивиденды, — независимо от того, являются ли они плательщиками налога на прибыль

То есть правило об уплате «дивидендного» авансового взноса касается также и единоналожников, понятное дело, без права уменьшить сумму единого налога на сумму авансового взноса (см. консультации из БЗ, подкатегории 108.01.04 и 108.01.05, в настоящий момент утратили силу). При этом единоналожникам также придется подать декларацию по налогу на прибыль, где и отразятся авансовые взносы. К такой декларации также прилагаются соответствующие приложения (в которых отражается расчет авансового взноса, а также налога на репатриацию при его наличии).

Тем временем исключениями из правила об уплате «дивидендных» авансовых взносов являются исключительно ( п.п. 57.11.3 НКУ):

— дивиденды, выплаченные в пользу нерезидентов — владельцев корпоративных прав материнской компании, которые уплачиваются в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц;

— дивиденды, выплаченные физическим лицам — нерезидентам;

— дивиденды, которые выплачивает нерезидентам плательщик, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НКУ (в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в период, за который выплачиваются дивиденды).

Заметьте: теперь в НКУ нет исключения для дивидендов, выплачиваемых в виде акций (долей, паев), эмитированных плательщиком налога. Напомним: раньше в НКУ содержалась норма, освобождавшая выплату таких дивидендов от авансового взноса при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорции (доли) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента.

Поэтому теперь резиденту, выплачивающему «акционные» дивиденды в пользу нерезидента, больше нет смысла следить за неизменностью доли такого нерезидента в уставном фонде эмитента. Даже если это правило будет выполнено, все равно это теперь не поможет избежать уплаты «дивидендного» авансового взноса ☹.

База расчета авансовых взносов

Вопрос о такой базе возникает в силу того, что авансовый взнос — не единый налог, который должно уплатить лицо, выплачивающее дивиденды нерезиденту. Есть еще налог, который такое лицо как налоговый агент должно удержать из дохода нерезидента (выплаченных ему дивидендов). Это так называемый налог на репатриацию, о котором мы еще поговорим в этой статье позже.

Сейчас же для нас важно другое: если авансовый взнос сумму выплаченных дивидендов не уменьшает, то налог на репатриацию — наоборот уменьшает эту сумму. Следовательно, сумма начисленных дивидендов и сумма дивидендов, которая будет фактически выплачена нерезиденту, будут отличаться. А значит, возникает вопрос: исходя из какой суммы дивидендов рассчитывать авансовый взнос — начисленной или выплаченной?

Авансовый взнос сейчас рассчитывается из суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды*. Это при условии, что денежное обязательство по этому отчетному году погашено ( п.п. 57.11.2 НКУ). А вот в случае наличия непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается из всей суммы дивидендов, подлежащих выплате.

* Обратите внимание: если вы на дату принятия решения о выплате дивидендов зафиксировали их сумму в иностранной валюте, то превышение суммы дивидендов над суммой прибыли все равно считается исходя из курса НБУ на дату выплаты дивидендов. Ведь курсовая разница в этом случае отражается до фактической выплаты дивидендов.

Таким образом, при расчете базы начисления авансового взноса сумму налогооблагаемой прибыли сравниваем с суммой начисленных дивидендов

Другими словами, налог на репатриацию, удержанный из выплаченных нерезиденту дивидендов, в таком расчете не учитываем. В принципе, так было и раньше, но если тогда в НКУ было упоминание о расчете авансового взноса по сумме фактически выплаченных дивидендов, то теперь последние сомнения развеялись. Это, понятное дело, не на руку плательщикам, но ничего не поделаешь...

Также важную роль в определении базы для расчета авансового взноса играет «валютный» вопрос. Здесь возможны две ситуации.

Первая ситуация. На дату принятия решения о выплате дивидендов их сумма фиксируется в гривнях, а на дату выплаты пересчитывается в инвалюту по текущему курсу НБУ. Здесь никаких проблем с расчетом авансового взноса нет — авансовый взнос рассчитывается из суммы дивидендов, зафиксированной в национальной валюте.

Вторая ситуация. На дату принятия решения о выплате дивидендов их сумма фиксируется в иностранной валюте. В таком случае на дату выплаты дивидендов курс НБУ может отличаться, а следовательно — будут возникать курсовые разницы согласно П(С)БУ 21, поскольку задолженность перед получателем дивидендов является монетарной. В этом случае базой начисления авансового взноса может быть гривневый эквивалент суммы дивидендов как на дату принятия решения, так и на дату фактической выплаты. Какая же из указанных баз является правильной? На наш взгляд, окончательная сумма дивидендов в гривнях — это та, которая посчитана да дату выплаты (т. е. с учетом курсовых разниц). Ввиду того, что форма приложения АВ рассчитывает авансовый взнос по формуле и содержит упоминания именно о выплаченных дивидендах, считаем, что авансовый взнос следует рассчитывать из гривневого эквивалента суммы дивидендов, определенного по курсу на дату выплаты дивидендов.

В декларации по налогу на прибыль сумма начисленных «дивидендных» авансовых взносов отражается в строках 20 — 22. Причем у «годовиков» значение строки 22 будет равняться значению строки 20 АВ (см. сноску 7 в форме декларации, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897). А вот «квартальщики» заполняют также и строку 21 (см. сноску 6 в форме той же декларации). Причем заметьте: «квартальщикам» теперь разрешено поквартально засчитывать авансовый взнос в уменьшение налога на прибыль (понятное дело, в случае уплаты взноса). Ждать для этого подачи декларации за год им не нужно (см. письмо ГФСУ от 07.12.2016 г. № 26467/6/99-95-42-01-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 7, с. 4).

Расчет суммы авансовых взносов отражается в приложении АВ (значение строки 6 данного приложения переносится в строку 20 декларации). Кроме того, сумма начисленных и уплаченных авансовых взносов отражается в строках 16.2 — 16.4 приложения ЗП и попадает в строку 16 ЗП декларации*.

* Подробно о заполнении приложений АВ и ЗП читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 8.

Налог на репатриацию

Выше мы уже упоминали об этом налоге. Это — своеобразный «подвид» налога на прибыль, который лицо, выплачивающее дивиденды, обязано удерживать при выплате дивидендов в пользу нерезидента. Это — именно тот налог, на который намекает специальная норма п. 136.3 НКУ. Ведь дивиденды тоже относятся к числу тех доходов нерезидента с источником их происхождения в Украине, для которых установлены специальные ставки налога на прибыль ( п.п. «б» п.п. 141.4.1 НКУ).

Таким образом, резидент, осуществляющий выплату дивидендов в пользу нерезидента, из дохода в виде таких дивидендов удерживает налог по ставке в размере 15 процентов ( п.п. 141.4.2 НКУ). Этот налог на репатриацию уплачивается резидентом в бюджет при выплате дивидендов. Исключение из этого правила — если иное предусмотрено положениями действующих международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты дивидендов. Об этом исключении мы поговорим в этой же статье немного позже.

Важно! Запомните: при заключении договоров с нерезидентами не разрешается включать в них налоговые оговорки, согласно которым предприятия, выплачивающие доходы, принимают на себя обязательства по уплате налогов на доходы нерезидентов ( п.п. 141.4.9 НКУ). Поэтому вам, как резиденту Украины, категорически запрещено уплачивать налог на репатриацию за собственный счет. В частности, и для того, чтобы нерезидент получил всю начисленную сумму дивидендов — без вычета налога на репатриацию. Подтверждают этот запрет также и налоговики в своей консультации из БЗ, подкатегория 102.18.

Следовательно, резидент в момент перечисления дивидендов нерезиденту — юридическому лицу должен удержать из их суммы налог с доходов по ставке 15 %, если иное не установлено нормами международных договоров, и уплатить его в бюджет

Не исключение из этого правила также и единоналожники. Они при выплате дивидендов нерезиденту также должны удерживать и уплачивать налог на репатриацию и подавать декларацию по налогу на прибыль и расчет суммы этого налога. Спорить с этим теперь единоналожники уже не могут (почему так — читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 3, с. 18).

Учтите: если вы приняли решение выплатить дивиденды нерезиденту в иностранной валюте, то вам нужно определить сумму в эквиваленте, из которой удерживается и уплачивается налог на репатриацию. На какой инвалютный курс в этом случае ориентироваться? Налоговики предлагают исходить из официального курса НБУ на дату выплаты такого дохода (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.18, в настоящее время утратила силу). Что касается нашего мнения, то мы для сохранения единого подхода касательно базы расчета налога на репатриацию и авансового взноса также рекомендуем использовать курс на дату выплаты дивидендов.

И не забывайте: в случае, если получатели дивидендов приняли решение реинвестировать полученные дивиденды, уплата налога на репатриацию может привести к тому, что изменятся доли участников в капитале предприятия. Чтобы этого избежать, можно выплачивать дивиденды одновременно и долями, и средствами, проводя при этом реинвестицию соответственно на часть дивидендов, выплачиваемых первым способом. При этом дивиденды реинвестируются в той же сумме, в которой они начислены, а налог с доходов нерезидента удерживается из денежной части причитающихся нерезиденту дивидендов. Впрочем, теперь это имеет значение исключительно для определения долей участников. На обязанность уплачивать авансовый взнос это никак не влияет (см. выше). О реинвестиции дивидендов читайте в статье на с. 21 сегодняшнего номера.

Сумму налога на репатриацию эмитент отражает в строках 23 — 25 декларации по налогу на прибыль. У «годовиков» значение строки 25 равняется значению строки 23 ПН (см. сноску 7 в форме декларации, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897). А вот «квартальщики» заполняют также и «промежуточную» строку 24 (см. сноску 6 в форме той же декларации). Расчет суммы налога на репатриацию отражается в строке 2 таблицы 1 приложения ПН к строке 23 декларации. При этом приложение ПН составляют отдельно по каждому юридическому лицу — нерезиденту, которому выплачивались дивиденды. Таким образом, если дивиденды вы выплачивали в отчетном периоде разным нерезидентам, то приложений ПН к строке 23 должно быть несколько — по количеству нерезидентов.

Дивиденды — нерезиденту — физическому лицу

При выплате дивидендов нерезидентам — физическим лицам эмитент-резидент применяет те же правила налогообложения, что и в отношениях с физическими лицами — резидентами. Поэтому при выплате дивидендов физическим лицам — нерезидентам «дивидендный» авансовый взнос не уплачивается ( п.п. 57.11.3 НКУ).

Из доходов нерезидентов — физических лиц с источником их происхождения из Украины не удерживается налог на репатриацию в соответствии с п.п. 141.4.2 НКУ, но они облагаются НДФЛ. Кроме того, любые дивиденды облагаются военным сбором по ставке 1,5 % ( п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Обратите внимание: ЕСВ из сумм дивидендов не взимается. Причем даже из тех, которые согласно НКУ приравниваются к заработной плате, поскольку такая выплата не входит в фонд оплаты труда (см. п.п. 3.35 Инструкции № 5 и п. 14 разд. ІІ Перечня № 1170). Поэтому выходит, что дивиденды не облагаются ЕСВ, но облагаются НДФЛ.

При этом если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, нежели предусмотрены НКУ, то применяются правила международного договора (п. 3.2, ст. 103 НКУ). Именно об этом будем говорить далее. Подробнее об обложении дивидендов НДФЛ см. статью на с. 19.

Международные договоры и двойное налогообложение

Выше мы с вами уже выяснили, что при выплате дивидендов нерезиденту из них должен удерживаться налог с доходов в Украине (или в форме налога на репатриацию, или в форме НДФЛ). При этом подобный налог должен повторно уплачиваться и в стране нерезидента. В итоге возникает двойное налогообложение.

Устранить такую двойную уплату налога помогают международные договоры об избежании двойного налогообложения (двусторонние Конвенции)

Если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то дивиденды, выплачиваемые такому нерезиденту (как юридическому, так и физическому лицу), могут облагаться налогом по правилам, предусмотренным международным договором (п. 3.2, ст. 103 НКУ). Применение правил международного договора Украины осуществляется одним из следующих путей: (1) освобождение доходов от налогообложения; (2) уменьшение ставки налога; (3) возврат разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором Украины (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.18).

Для того, чтобы к дивидендам, выплаченным нерезиденту, были применены правила международного договора (любым из перечисленных способов), нерезидент должен подать налоговому агенту (резиденту) справку, подтверждающую, что нерезидент является резидентом страны, с которой Украина заключила международный договор, а также другие документы, если это предусмотрено международным договором Украины ( п. 103.4 НКУ).

При этом справка должна пройти процедуру «консульской легализации», т. е. быть иностранным официальным документом, который, в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины, пользуется доказательной силой официального документа на территории Украины ( п. 103.5 НКУ, а также консультация в БЗ, подкатегория 102.18). Кроме того, справка должна быть надлежащим образом переведена. Налоговики настаивают, что перевод должен быть нотариально удостоверен (см. другую консультацию из БЗ, подкатегория 102.18). Об этом читайте также в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 66, с. 80.

В случае необходимости такая справка может быть истребована у нерезидента лицом, выплачивающим ему доходы, или контролирующим органом. Также резидент — лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, может обратиться в контролирующий орган, чтобы тот направил запрос в компетентный орган страны, с которой заключен международный договор Украины, о подтверждении указанной в справке информации ( п. 103.6 НКУ).

Перечень стран, с которыми Украиной заключены и вступили в силу договоры об избежании двойного налогообложения по состоянию на 01.01.2017 г., вы можете найти в письме ГФСУ от 24.01.2017 г. № 1414/7/99-99-01-02-02-17 (ср. ). Большинство таких договоров содержат отдельную статью 10 «Дивиденды». Она, как правило, предусматривает более выгодные (в первую очередь для нерезидентов — юридических лиц) условия налогообложения дивидендов — снижение ставки налога до 10 % (5 %). Такие сниженные ставки обычно применяют к дивидендам нерезидента, доля которого в капитале компании, выплачивающей их, составляет не меньше установленной минимальной суммы инвестиции (много договоров определяют ее на уровне не менее 20 %, а некоторые — даже 10 %).

От плательщиков, применивших льготные условия налогообложения «нерезидентских» дивидендов, налоговики истребуют также Отчет о суммах налоговых льгот. А такой Отчет теперь имеет статус налоговой декларации, о чем уже успели сообщить фискалы*. По какому коду льготы должна указываться такая льгота? Считаем, это должен быть код 11020025 «Сумма прибыли, не подлежащая налогообложению согласно международным договорам Украины» (согласно Справочнику № 81/2).

* См., например: http://vl.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/284797.html; http://lv.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/285288.html

Ставки налогообложения дивидендов, установленные в соответствующих международных договорах, приведены в приложении к письму ГНСУ от 27.12.2012 г. № 12744/0/71-12/12-1017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 31, с. 19). Приведем в таблице ставки, указанные в международных договорах со странами, с которыми Украина имеет наиболее тесные экономические связи. При этом предупредим, что цифры в скобках означают минимальную долю капитала компании (в процентах), владение которой дает право фактическому владельцу дивидендов на налогообложение по ставке, указанной перед скобками. А цифра после косой черты (/) означает ставку налогообложения дивидендов во всех остальных случаях.

Таблица 1. Ставки налогообложения дивидендов в соответствии с действующими международными договорами (извлечение)

Страна

Дивиденды (%)

Австрия

5(10) / 10

Великобритания

5(20) / 10

Италия

5(20) / 15

Кипр

5(20) / 15*

* Для Кипра в приложении к письму ДНСУ от 27.12.2012 г. № 12744/0/71-12/12-1017 указана ставка налогообложения дивидендов 0 %. Однако она действовала до 01.01.2014 г. А вот с 01.01.2014 г. в «дивидендных» украинско-кипрских отношениях действуют ставки налогообложения, установленные двусторонней Конвенцией, ратифицированной Законом Украины от 04.07.2013 г. № 412-VII, то есть 5(20) / 15 (ст. 26 этой Конвенции, письма МИД Украины от 10.10.2013 г. № 72/14-612/1-3330 и Министерства доходов и сборов Украины от 22.10.2013 г. № 21761/7/99-99-12-01-03-17). При этом налоговики указывают, что сниженная ставка в соответствии с п. 2 ст. 10 указанной Конвенции при выплате дивидендов может применяться в случае выплат дохода, если получателем является непосредственно бенефициар (см. письма ГФСУ от 20.01.2016 г. № 954/6/99-99-19-02-02-15; от 06.10.2016 г. № 21833/6/99-99-15-02-02-15).

Нидерланды

0/5(20) / 15

Польша

5(25) / 15

Франция

0/5(20) / 15

ФРГ

5(20) / 10

Швейцария

5(20) / 15

Имейте в виду: норму международных договоров не следует расценивать как предоставление плательщику налогов любой альтернативы и права выбора, в какой именно из двух стран облагать налогом выплату. Право облагать налогом доход в виде дивидендов имеют обе страны (и страна возникновения дохода — страна выплаты дивидендов, и страна, резидентом которой является их получатель). При этом право первоочередного налогообложения отводится стране, выплачивающей дивиденды. Оно только ограничивается установленным в соответствующем международном договоре (сниженным) размером ставок. В дальнейшем в стране получателя дивидендов они уже будут облагаться налогом «в полном объеме» согласно внутреннему законодательству, но уже с учетом налога, который ранее уплачен за границей (в стране выплаты).

В заключение закрепим наши знания о выплате дивидендов нерезидентам на практическом примере.

Пример. Предприятие в январе 2017 года начислило дивиденды учредителям-нерезидентам за 2015 год в сумме 144000 грн., в том числе:

— учредителю — юридическому лицу — в сумме 104000 грн.;

— учредителю — физическому лицу — в сумме 40000 грн.

Со странами нерезидентов заключены международные договоры, но нерезиденты не подтвердили свой нерезидентский статус справками, поэтому выплачиваемые им дивиденды облагаются налогом по украинским правилам в порядке, предусмотренном НКУ.

Дивиденды учредителям предприятие перечисляет в иностранной валюте (в долларах США) на банковские счета нерезидентов, открытые в Украине. Сумма дивидендов пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ на дату выплаты. Предположим, что дивиденды выплачены учредителям 16.02.2017 г. Официальный курс НБУ на эту дату — 26,9936 грн./$.

В бухгалтерском и налоговом учете предприятия эти операции отражаются следующими записями:

Таблица 2. Начисление и выплата дивидендов учредителям-нерезидентам

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Начислены дивиденды учредителям-нерезидентам:

— учредителю-юрлицу

443

671/ю

104000*

— учредителю-физлицу

443

671/ф

40000*

2

Удержаны и перечислены в бюджет из «нерезидентских» дивидендов:

— налог с доходов нерезидентов (НДН) из дивидендов юридического лица (согласно п.п. 141.4.2 НКУ) по ставке 15 % (104000 грн. х 15 % : 100 % = 15600 грн.)

671/ю

641/НДН

15600

641/НДН

311

— НДФЛ из дивидендов физического лица (согласно п.п. 167.5.2 НКУ и п. 170.10 НКУ) по ставке 5 % (40000 грн. х 5 % : : 100 % = 2000 грн.)

671/ф

641/НДФЛ

2000

641/НДФЛ

311

—военный сбор из дивидендов физического лица (согласно п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ): (40000 грн. х 1,5 % : 100 % = = 600 грн.)

671/ф

642/ВС

600

642/ВС

311

* После удержания налогов дивиденды фактически подлежат выплате в следующих суммах:

— нерезиденту — юридическому лицу — 88400 грн. (104000 грн. - 15600 грн.);

— нерезиденту — физическому лицу — 37400 грн. (40000 грн. - 2000 грн. - 600 грн.).

Поскольку принято решение выплачивать дивиденды в иностранной валюте, то эти суммы на момент выплаты пересчитываются по официальному курсу НБУ и составляют:

— $3724,85 (88400 грн. : 26,9936 грн./$);

— $1385,51 (37400 грн. : 26,9936 грн./$).

Предположим, что для выплаты дивидендов предприятие приобрело иностранную валюту на МВРУ по курсу 27,57 грн./$.

3

Перечислен в бюджет авансовый взнос по дивидендам (АВ), выплачиваемым нерезиденту-юрлицу (104000 грн. х 18 % : : 100 % = 18720 грн.)**

641/АВ*

311

18720

* Уменьшение налога на прибыль на сумму авансового взноса отражается проводкой Дт 641/НП — Кт 641/АВ.

** Авансовый взнос рассчитываем из всей суммы дивидендов, поскольку налог на прибыль еще не уплачен.

4

Перечислены средства для покупки на МВРУ иностранной валюты, а также комиссионное вознаграждение банка (в размере 0,5 %) за ее приобретение

333

311

143000

5

Зачислена на текущий валютный счет приобретенная иностранная валюта по курсу НБУ — 26,9936 грн./$

312

333

$5110,36

137947,01

6

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка в связи с приобретением иностранной валюты ($5110,36 х 27,57 грн./$ х 0,5 % : 100 %)

685

333

704,46

92

685

7

Отражена разница между коммерческим курсом, по которому иностранная валюта приобретена на МВРУ, и курсом НБУ на дату зачисления ее на текущий валютный счет ($5110,36 х (27,57 грн./$ - 26,9936 грн./$) = 2945,61 грн.)

942

333

2945, 61

8

Возвращен банком остаток денежных средств после покупки иностранной валюты на текущий счет предприятия ((143000 грн. - $5110,36 х 27,57грн./$ -704,46 грн.) = 1402,91 грн.)

311

333

1402,91

9

Выплачены дивиденды учредителям-нерезидентам:

— учредителю-юрлицу

671/ю

312

$3724,85

100547,11

— учредителю — физическому лицу

671/ф

312

$1385,51

37399,90

10

Использована часть прибыли на выплату дивидендов

441

443

144000

Вот такие нюансы вас ожидают при выплате дивидендов учредителям-нерезидентам. Как видите, ничего особо сложного в учете этих операций нет. Желаем вам, чтобы у вас были иностранные инвесторы и было из чего им выплачивать дивиденды.

выводы

  • При выплате дивидендов юрлицу-нерезиденту резидент Украины обязан начислить авансовый взнос, независимо от того, является ли он плательщиком налога на прибыль. Выплата дивидендов физлицу-нерезиденту от авансового взноса освобождена.
  • Из дивидендов, выплаченных юрлицу-нерезиденту, удерживается налог на репатриацию, а из дивидендов, выплаченных физическому лицу, — НДФЛ. При этом сумма налога на репатриацию не уменьшает базу начисления авансового взноса.
  • Резидент Украины, выплачивающий дивиденды нерезиденту, является его налоговым агентом. В случае, если Украина имеет со страной нерезидента соглашение об избежании двойного налогообложения, можно применить условия данного международного соглашения.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше