Налоговые и бухгалтерские последствия при дарении товаров (услуг) у обеих сторон сделки
Налог | Отражение в учете | |
Дарителя | Получателя | |
НДС | В общем случае начисляются двойные* НО: 1. Исходя из превышения минимальной базы налогообложения над фактической ценой. Составляются две НН: одна — на фактическую сумму операции («0 грн.»), вторая — на сумму превышения (можно сводную, тип причины «15», в реквизитах покупателя ставим свои реквизиты, гр. 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 не заполняются). 2. Как компенсация увеличенного ранее НК, поскольку имущество использовано не в хоздеятельности. Составляется сводная НН с типом причины «13», ИНН покупателя «600000000000», гр. 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 11 не заполняются, в гр. 2 указываются номера и даты входящих НН | На НДС-учет бесплатное получение имущества не влияет. Если товары бесплатно передал нерезидент, то получатель имеет полное право на увеличение НК по импортному НДС (если он был уплачен при ввозе) |
* Если раньше налоговики разрешали ограничиться только одним НО (исходя из минбазы), то последнее разъяснение более фискально ( письмо ГФСУ от 12.01.2017 г. № 408/6/99-99-15-03-02-15, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 17, с. 4). | ||
Налог на прибыль | Увеличение бухучетных расходов влияет на объект налогообложения, уменьшая его. Для высокодоходников предусмотрено две разницы, увеличивающие финрезультат: 1. На сумму стоимости* товаров (работ, услуг), безвозмездно переданных юрлицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль (кроме физических лиц) или являются плательщиками этого налога по ставке 0 % (кроме неприбыльных учреждений). 2. На сумму стоимости* товаров (работ, услуг), безвозмездно переданных неприбыльным учреждениям в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли за прошлый год | Увеличение бухучетных доходов в размере справедливой стоимости увеличивает финрезультат, что повлечет увеличение объекта налогообложения |
* Считаем, что ориентироваться нужно на себестоимость. | ||
Единый налог | Никаких налоговых последствий | Стоимость бесплатно полученных товаров (услуг) увеличивает сумму дохода (для юрлиц ориентируемся на справедливую стоимость полученного, для физлиц налоговики предлагают смотреть обычную цену) |
НДФЛ | Если дарителем является юрлицо или ФЛП и доход персонифицирован, то оно является налоговым агентом с обязанностью подачи формы 1ДФ. Если стоимость подарка (по обычным ценам) в 2017 г. превышает 800 грн. (в расчете на месяц), то сумма превышения, увеличенная на натуральный коэффициент, облагается НДФЛ по ставке 18 %. ВС также уплачивается только с облагаемой части | Налогоплательщик обязан контролировать общую сумму неденежных подарков, полученных в каждом месяце. Если такая сумма не превышает 800 грн., получатель никаких действий не осуществляет. Если превысила — то с суммы превышения нужно уплатить НДФЛ и ВС по результатам годового декларирования. Исключение — ситуация, когда НДФЛ и ВС были уплачены налоговым агентом еще на этапе предоставления подарка |
Бухучет | Бесплатно переданные товары, так же, как и начисленный НДС, включаются в состав расходов (субсч. 949) | Бесплатно полученные товары включаются в доход по справедливой стоимости (субсч. 718). Бесплатно полученные услуги отражаются одновременно в доходах (субсч. 719) и расходах (первоначальной стоимости запасов) |