Необходимость ремонта товаров возникает тогда, когда в процессе хранения или транспортировки этим товарам нанесены повреждения, которые можно исправить. То есть определенные потребительские характеристики товара было утрачены, но их можно восстановить. Собственно, в такой ситуации и возникает необходимость проводить ремонт товаров, которые находятся на балансе предприятия. Сразу заметим: в этой статье мы не говорим о гарантийном ремонте, связанном с послепродажным обслуживанием товаров, ведь такой ремонт касается товаров, которые уже списаны с баланса*.
* О гарантийном ремонте товаров читайте нашу статью в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 37, с. 14.
Основания для ремонта
При возникновении случаев, когда товар, который находится на балансе предприятия, по тем или иным причинам испортился, прежде всего нужно выяснить, что с таким товаром делать дальше. Для этого на предприятии создается комиссия для расследования причин произошедшего. Также в этом случае обязательно проводится инвентаризация (как предусмотрено в п. 7 разд. I Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879).
По результатам работы комиссии составляется акт, в котором оценивается характер повреждений, причины порчи, а также возможность дальнейшего использования испорченного имущества
Если в ходе расследования комиссия приходит к заключению, что товар может быть пригоден к дальнейшей продаже после его соответствующего ремонта, такой вывод и является основанием для проведения «ремонтных» мероприятий. Также он будет дополнительным доказательством правомерности осуществления расходов, понесенных для ремонта товаров, и их отражения в учете.
Бухгалтерский учет
Сумма расходов на ремонт частично испорченных товаров в бухучете найдет свое отражение: (1) или по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» (если речь идет о ремонте случайно испорченного товара); (2) или по дебету субсчета 977 «Прочие расходы деятельности» (если речь идет о ремонте товара, испорченного в результате стихийного бедствия) в корреспонденции со счетами 20, 22, 66, 65, 63, 68 в зависимости от того, какими силами будет осуществляться ремонт испорченных товаров. Расходы отражаем в периоде, когда фактически осуществлен ремонт испорченных товаров.
Отдельный разговор, если порча товаров состоялась по вине работника. В таком случае расходы на ремонт «садятся» на сумму убытков, которая выставляется виновному лицу (Дт 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков»).
И еще: есть предприятия, которые ведут деятельность по закупке испорченных товаров, их ремонту и последующей продаже. Так вот,
если предприятие изначально приобрело испорченный товар, оно расходы на ремонт такого товара включает в первоначальную стоимость
Ведь это расходы, которые непосредственно связаны с доведением запасов до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях ( п. 9 П(С)БУ 9). А что делать с первоначальной стоимостью испорченных товаров в остальных случаях? По нашему мнению, корректировать эту стоимость любым способом в связи с «частичной порчей» товара не нужно. Ведь согласно п. 15 П(С)БУ 9 первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется (за исключением случаев, предусмотренных П(С)БУ 9, то есть случаев переоценки стоимости запасов). Правда, если отремонтированный товар уже впоследствии по тем или иным причинам окажется трудно реализуемым, и его чистая стоимость реализации окажется ниже первоначальной стоимости, предприятию стоит сделать его уценку с применением субсчета 946 «Потери от обесценивания запасов» ( п. 25 П(С)БУ 9). Если же первоначально ожидаемая экономическая выгода от товара будет извлечена в той же сумме, что и ожидалась до порчи товара (в конечном итоге именно на это и направлены мероприятия по ремонту товаров), никакого влияния на первоначальную стоимость товаров их «обратимая порча» не будет иметь.
Налоговый учет
На налоговоприбыльный учет ремонт товаров будет иметь такое же влияние, как и на бухучет. То есть расходы на ремонт товаров уменьшат финрезультат до налогообложения. Никаких разниц в связи с ремонтом товаров даже высокодоходникам осуществлять не нужно. Ведь ремонтируются не основные средства, а товары. А по ремонту товаров никаких разниц НКУ не предусматривает. Так же, как и по уценке ТМЦ: НКУ упоминает только о разницах, которые возникают при уценке основных средств*.
* Подробно об уценке запасов читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 89, с. 39.
В НДС-учете чуть сложнее. Если ремонт товаров осуществляется подрядным способом, сумму НДС, указанную в НН, составленной подрядчиком, можно включить в состав налогового кредита. Что касается «входного» НДС со стоимости ремонтируемых товаров, то его компенсировать путем НДС-обязательств (согласно п. 198.5 НКУ) тоже не нужно. Ведь благодаря ремонту потребительские качества товара были восстановлены и он будет использован в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. Впрочем, не исключаем, что налоговики будут тянуть сюда ту же логику, что и в отношении непредвиденного брака (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 19).
Напоследок — наш традиционный пример.
Пример. В результате подтопления произошло повреждение внутренних компонентов товара, который хранился на складе (DVD-проигрывателей). Инвентаризационная комиссия установила, что для восстановления потребительских качеств DVD-проигрывателей нужно осуществить ремонтные мероприятия на сумму 3450 грн. (в том числе НДС — 575 грн.). На дату баланса чистая стоимость реализации отремонтированных DVD-проигрывателей была снижена на 800 грн. (DVD-проигрыватели уценены).
Учет ремонта товаров
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Отражены расходы на ремонт DVD-проигрывателей | 977 | 685 | 2875 |
2 | Начислен НДС (до регистрации НН в ЕРНН) | 644/1 | 685 | 575 |
3 | Отражен налоговый кредит по НДС (НН зарегистрирована в ЕРНН) | 641 | 644/1 | 575 |
4 | Оплачено сервисному центру за услуги по ремонту DVD-проигрывателей | 685 | 311 | 3450 |
5 | Проведена уценка DVD-проигрывателей на дату баланса | 946 | 281 | 800 |
Итак, ремонтировать товары тоже можно. Хотя такой ремонт и имеет определенные учетные особенности.