Сразу же снимем повисшее в воздухе «напряжение» — причин для беспокойства нет, опасения по поводу каких-то неприятностей напрасны. Наши аргументы.
Правовые аспекты
Основным нормативным актом, регулирующим деятельность фермерских хозяйств в Украине, является Закон о ФХ*. Он устанавливает, что фермерское хозяйство является формой предпринимательской деятельности граждан, которые выразили желание производить товарную сельхозпродукцию, осуществлять ее переработку и реализацию. Цель ФХ — получение прибыли на земельных участках, предоставленных его членам в собственность и/или пользование, в том числе в аренду, для ведения ФХ, товарного сельхозпроизводства, личного крестьянского хозяйства (ч. 1 ст. 1 Закона о ФХ).
* Закон Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.2003 г. № 973-IV.
Фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином Украины или несколькими гражданами Украины, которые являются родственниками или членами семьи, в соответствии с законом.
Если членами ФХ являются исключительно члены одной семьи**, то оно будет иметь статус семейного.
** См. ст. 3 Семейного кодекса Украины.
Фермерское хозяйство может быть:
а) зарегистрировано как юридическое лицо. Оно действует на основании устава, в котором среди прочего должен быть указан порядок распределения доходов и расходов;
б) организовано физлицом-предпринимателем самостоятельно или совместно с членами его семьи, при условии, что оно будет иметь статус семейного. ФХ такого типа действует на основании Договора о создании семейного ФХ (далее — Договор). Именно в нем будет зафиксирован порядок распределения результатов деятельности хозяйства между его членами.
Важно!
Каких-либо императивных норм, определяющих предельные сроки распределения прибыли ФХ, законодательство не устанавливает
Решение по этому вопросу принимают члены хозяйства самостоятельно.
Если решение о распределении прибыли не принималось и доходы не начислялись/не выплачивались членам ФХ, то и претензий у контролеров по вопросам удержания НДФЛ и ВС с таких доходов не должно быть. Ведь денежные обязательства по НДФЛ и ВС, подлежащие удержанию и уплате в бюджет, «привязаны» к факту начисления/выплаты дохода и считаются согласованными в момент возникновения налогового обязательства, который определяют по календарной дате, установленной разд. IV НКУ для предельного срока уплаты НДФЛ в соответствующий бюджет (см. п. 54.2 НКУ).
Согласитесь, нельзя говорить о задержке уплаты налогов/сборов, когда не определены ни их величина, ни даже база для их исчисления.
Кстати, для того, чтобы правильно обложить и отразить в форме № 1ДФ доходы, выплачиваемые членам ФХ, следует определиться с видом этих доходов.
Классификация выплат
Классификация вида выплат фермерам (в том числе и председателю) имеет принципиальное значение в вопросе их налогообложения.
Можно ли считать такие выплаты зарплатой?
Трудовые отношения в ФХ базируются на труде его членов (ч. 1 ст. 27 Закона о ФХ). При этом члены ФХ не могут быть наемными работниками в этом хозяйстве. Это прямо прописано в ч. 1 ст. 3 Закона о ФХ.
Резюме:
отношения ФХ с его членами не являются трудовыми
Они регулируются не КЗоТ, а исключительно уставом/договором соответствующего ФХ.
Тогда к какому же виду дохода относятся выплаты ФХ своим членам? При ответе на этот вопрос важен (1) статус ФХ и (2) механизм распределения прибыли.
ФХ без статуса юрлица. Выплачиваемые предпринимателем вознаграждения членам семейного ФХ следует относить к прочим доходам согласно п.п. 164.2.20 НКУ.
ФХ со статусом юрлица. У них возможны варианты. Выплаты доходов фермерам могут признаваться прочими доходами или дивидендами.
Если уставом ФХ со статусом юрлица предусмотрено, что распределение прибыли*** (полностью либо частично) между членами ФХ осуществляется пропорционально их взносам в складочный капитал, то в этой части выплаты следует считать дивидендами.
*** Кстати, с примером распределения прибыли одновременно по двум (смешанным) критериям можно ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 100, с. 30.
Если прибыль между членами ФХ распределяется исключительно по критерию их трудового вклада в деятельность хозяйства, то в этом случае, на наш взгляд, дивидендных выплат не происходит. Члены ФХ получают активные доходы, т. е. доходы от их трудового участия в деятельности ФХ. Такие выплаты следует относить к прочим доходам. Согласны с этим и налоговики (категория 103.25 БЗ).
Обложение и отражение
Теперь об обложении НДФЛ и ВС этих двух видов фермерских доходов. Уплата ЕСВ для членов ФХ, как известно, дело добровольное (абзац третий ч. 1 ст. 10 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI). А посему на этом не останавливаемся.
Прочие доходы. Их облагаете НДФЛ (ставка налога — 18 %) и ВС (ставка — 1,5 %). В форме № 1ДФ отражаете с признаком дохода «127».
Дивиденды. Главное здесь вот что.
1. Дивиденды в виде акций (долей, паев), не изменяющие пропорций участия участников в складочном капитале, не входят общий месячный (годовой) доход плательщика (п.п. 165.1.18 НКУ). Следовательно, НДФЛ не облагаются. В ф. № 1ДФ они отражаются с признаком дохода «142».
2. Остальные дивиденды облагаем НДФЛ при их начислении. При этом помним, что для обложения обычных дивидендов плательщикам налога на прибыль следует применять ставку 5 % (п.п. 167.5.2 НКУ), а неплательщикам — 9 % (п.п. 167.5.4 НКУ). Признак дохода — «109».
И само собой, независимо от вида дивидендов, удерживайте ВС (1,5 %) и отражайте в ф. № 1ДФ.
выводы
- Временных ограничений по срокам распределения прибыли и выплаты членам ФХ вознаграждений законодательством не установлено.
- Выплачиваемые предпринимателем вознаграждения членам семейного ФХ следует относить к прочим доходам согласно п.п. 164.2.20 НКУ и облагать НДФЛ (ставка — 18 %) и ВС (ставка — 1,5 %).
- При классификации видов доходов, выплачиваемых ФХ со статусом юрлица своим членам, следует учитывать критерии распределения прибыли между такими членами.
