Сразу определимся, для кого будет кофе. Если только для вип-клиентов, а сотрудники к нему доступа иметь не будут, то это чистой воды (точнее — крепкого кофе ☺) представительские расходы, «хозяйственность» которых несомненна («Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 51, с. 6). Если же кофе предназначен для сотрудников и клиентов без ограничения доступа, то все сложнее.
Начнем с кофемашины.
Не станем муссировать вопрос, «производственный» это объект или «непроизводственный» (об особенностях учета непроизводственных ОС читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 17, с. 7). Но фискалы на то и фискалы, чтобы традиционно отказывать подобным необоротным активам в их «производственности».
Будем откровенны: если кулер для питьевой воды и саму воду, и тот же кондиционер, как правило, удается легко продавить в состав «производственно-хозяйственных» активов, а электрочайник и тем более холодильник и телевизор — с переменным успехом (а зачастую — только через судебную волокиту), то «производственно-хозяйственную» кофемашину налоговики уж наверное примут в штыки.
Если вы уверены в своих способностях убедить контролера, то можете покупать на фирму не только «производственно-хозяйственную» кофемашину, но и… кальян такого же назначения (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 17, с. 26). ☺ В таком случае вам не придется заморачиваться с альтернативными правилами налогового учета аренды кофемашины из-за ее непроизводственности. Ибо вы будете рассматривать все эти премудрости в отношении кофемашины наравне с арендой, скажем, станка (см. «арендный» спецвыпуск «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 94). В общем, таким «безумно храбрым» бухгалтерам все остальное — вплоть до сказанного ниже относительно учета кофе — можно не читать…
Но даже в противном случае все равно порадуем вас (причем как мало-, так и высокодоходников): даже признанный вами непроизводственный характер арендованной кофемашины в налоговоприбыльном учете не повлечет никаких значительных отличий в сравнении с арендой станка. Ну разве что будет такая особенность, как отнесение на расходы через «компенсирование» налогового кредита (НК) сумм НДС, уплачиваемых в составе арендной платы. Вообще же, насчет НДС-особенностей учета нехозяйственной кофемашины (и халявного кофе) надо сказать подробнее.
Вы хорошо знаете, что, в отличие от «бухучетного» налога на прибыль, для целей обложения НДС принципиально важен критерий использования приобретенного актива именно в хозяйственной деятельности плательщика НДС. В упомянутом спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 94, с. 26 вы читали, что первоначально «слепо» (но, разумеется, на основании налоговой накладной (НН), зарегистрированной в ЕРНН вашим арендодателем) отнесенный в НК соответствующий «входной» НДС в составе вашего арендного платежа за кофемашину должен быть «скомпенсирован» начислением налогового обязательства (НО) согласно «нехозяйственному» п.п. «г» п. 198.5 НКУ. В результате эта сумма «погасит» НК и попадет в расходы.
А теперь о кофе. Бесплатном. Опять же, что касается подобной передачи кофе (разумеется, в составе приготовленного напитка, который включает также воду — с которой все давно понятно, а также, возможно, сахар — с которым все абсолютно аналогично кофе), то с точки зрения налоговоприбыльного учета у вас не будет проблем. Вы это знаете из «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 22, с. 16. Наряду с прочими производственно-хозяйственными расходами покупная стоимость кофе и сахара (разумеется, вместе с «входным» НДС — на основании абзаца пятого п. 9 П(С)БУ 9 «Расходы») уменьшит ваш финансовый результат до налогообложения. И даже высокодоходникам не придется его корректировать (так как в НКУ нет соответствующих «разниц»).
А вот что касается «входного» НДС — тут все хуже. Причем, если вы «не хотите быть героем», т. е. соглашаетесь с нехозяйственностью не только самой кофемашины, но и загружаемого в нее кофе — все хуже не просто, а гораздо… ☹
Как вы знаете из той же публикации в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 22, с. 8, при бесплатной поставке кофе с сахаром всем его пьющим сотрудникам и захожим клиентам (а согласно п. 185.1 НКУ тут от поставки вам никак не отвертеться) вы обязаны начислить на стоимость такой поставки соответствующее НО, да не одно, а два! Смотрите: первое НО — это НДС по п. 188.1 НКУ — на покупную стоимость кофе (без НДС) как сумму превышения такой минимальной базы налогообложения над договорной ценой поставки (равной 0). Причем его вам придется начислить в любом случае — даже если вы считаете этот кофе хозяйственным. А второе НО — это «компенсирующий» НДС согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ в случае если вы признаете этот кофе нехозяйственным.
Понятно, что о необходимости начисления НО таким плательщиком НДС не один раз, а именно дважды мы пишем скрепя сердце… ☹ Не станем пересказывать все перипетии этой проблемы и метания фискалов от позиции «одно НО» к позиции «два НО». Вспомним только упомянутую статью в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 22, с. 8 (где представлена плохая, но формально законная позиция) и самый последний «зигзаг удачи» от налоговиков в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 33, с. 2 (где они вернулись к хорошей позиции после того, как высказывали плохую)… Кстати, в первой из этих публикаций даны подробные рекомендации с примерами заполнения — внимание! — аж трех НН: (1) «нулевой» — с типом причины «02»; (2) на сумму «минбазы» — с типом причины «15»; (3) «компенсационной» — с типом причины «13».
Что вам экономить, решайте сами: свои нервы или копеечный НДС…
В качестве «ложечки меда» заметим, что обе такие суммы НО спокойно лягут на ваши бухгалтерские расходы и уменьшат финрезультат для налоговоприбыльного учета. К тому же не вызовут необходимости их последующих корректировок.
А закончим на позитиве. ☺
Поскольку кофе из кофемашины (и сахар) потребляется вашими сотрудниками и обласканными клиентами, так сказать, НЕперсонифицированно, то в 103.02 БЗ налоговики прямо пишут, что объект для НДФЛ отсутствует. А следовательно, отсутствует он и для ВС! Так что кофеманьте на здоровье!
И смотрите проводки «вприкуску»…
Учет арендованной кофемашины и общедоступного кофе (сахара)
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | |
дебет | кредит | ||
1 | Получена в аренду кофемашина | 01 | — |
2 | Начислена арендная плата за отчетный месяц | 949 | 685 |
3 | Начислен НК по арендной плате | 644/1 | 685 |
4 | Учтен НК по арендной плате при регистрации НН | 641/НДС | 644/1 |
5 | Начислены «компенсирующие» НО в сводной НН (по итогам месяца)* | 643/1 | 641/НДС |
6 | Отражены в составе расходов «компенсирующие» НО по арендной плате* | 949 | 643/1 |
7 | Уплачена арендная плата арендодателю кофемашины | 685 | 311 |
8 | Предоплачен кофе (сахар)… до даты регистрации НН | 371 | 311 |
644/1 | 644/НДС | ||
9 | Учтен НК по кофе (сахару) при регистрации НН | 641/НДС | 644/1 |
10 | Получен кофе (сахар) | 209 | 631 |
644/НДС | 631 | ||
11 | Зачтены задолженности | 631 | 371 |
12 | Отражены в составе первоначальной стоимости «компенсирующие» НО по кофе (сахару)** | 209 | 643/1 |
13 | Выставлен для свободного использования кофе (сахар) | 949 | 209 |
14 | Начислены «компенсирующие» НО в сводной НН (по итогам месяца)** | 643/1 | 641/НДС |
15 | Начислены НО в сводной НН по «минбазе» по кофе (сахару) | 949 | 641/НДС |
* Если кофемашина признается «непроизводственной». ** Если признается, что на «нехозяйственный» кофе (сахар) начисляются «два» НО, однако напоминаем, что последняя хронологически позиция налоговиков — за «одно» НО. |