Прежде всего напомним, что прекращение обязательств по договоренности сторон возможно благодаря ст. 604 ГКУ, а зачет — благодаря ст. 601 ГКУ. Причем обычно в таких случаях оформляют дополнительное соглашение к договору о зачете денег в счет следующих поставок.
В любом случае при проведении НДС-корректировок не забываем правило:
НН сопровождает каждую поставку (п. 201.7 НКУ)
Поэтому когда необходимо что-то «утрясти» в рамках такой поставки, выписываем РК. А вот когда «всплывает» новая поставка, то составляем новую НН.
Ну а теперь перейдем к возможным ситуациям.
Ситуация 1. Возврат товара и зачет денег в счет следующих поставок
Допустим, покупатель получил и оплатил товар, а потом его вернул. Но деньги решено ему не возвращать, а зачесть в счет оплаты следующих поставок. Тогда, по сути, происходят две отдельных операции:
(1) возврат товаров и
(2) новая поставка.
Поэтому:
— во-первых, нужно откорректировать прежнюю НН. Для этого к ней, как при любом возврате, составляют «уменьшающий» РК на дату возврата товара покупателем. В гр. 2 «Причина коригування» РК указывают «Повернення товару». Такой «уменьшающий» РК регистрирует покупатель,
— а во-вторых, на новую поставку составляют новую НН. Ведь следуя п. 201.7 НКУ, НН необходимо составлять на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших как аванс. Причем в рассматриваемой ситуации, заметьте:
деньги обретают статус предоплаты за новую поставку уже на дату подписания допсоглашения
Так что по допсоглашению для будущей поставки наступает первое событие — оплата. Поэтому именно на дату подписания допсоглашения под новую поставку необходимо выписать новую НН. Таким образом, ситуацию можно представить так:
| Ситуация | Cобытие: | |
| возврат товара | допсоглашение | |
| Возврат товара и зачет денег в счет следующих поставок | «уменьшающий» РК | новая НН |
Как видим, в данном случае не получится обойтись одним РК, так как на новую поставку нужна новая НН. Ну а «тулить» все скопом в один РК и объединять в нем две разных операции неверно. Поэтому сперва с помощью РК «обнуляем» прежнюю поставку, ну а на новую — оформляем новую НН. С этим согласны и налоговики (письмо ГФСУ от 10.05.2016 г. № 10328/6/99-99-15-03-02-15).
Теперь рассмотрим ситуацию, когда первым событием была предоплата.
Ситуация 2. Зачет аванса в счет оплаты по другому договору
Представим, что продавец получил предоплату за товар (по договору № 1), а дальше стороны решили расторгнуть этот договор и зачесть деньги в счет оплаты товаров по другому договору (по договору № 2).
В таком случае, прежде всего, поскольку договор № 1 расторгнут (поставка по нему так и не состоится), составленную по договору № 1 «предоплатную» НН нужно обнулить. Поможет в этом «уменьшающий» РК. Его составляют на дату подписания допсоглашения (ведь именно такой датой действие договора № 1 прекращается, а средства, полученные ранее по такому договору, засчитываются в счет оплаты товаров/услуг по договору № 2). Причем в таком случае
причиной в гр. 2 РК так и записывают — «зачет»
То есть указывают: «Залік попередньої оплати в рахунок оплати товарів/послуг за іншим договором № __ від__» или «Залік попередньої оплати в рахунок оплати поставлених товарів/послуг за іншим договором № __ від__» (если товары/услуги по второму договору уже поставлены; пример заполнения РК в этой ситуации см. на с. 21). Такой «уменьшающий» РК регистрирует покупатель.
А вот составлять или нет еще и новую НН, зависит от того, поставлены товары по второму договору (договору № 2) или не поставлены:
— если товары по договору № 2 уже поставлены, тогда на них по первому событию (отгрузке) уже была составлена НН. Поэтому повторно составлять по ним НН (еще и «под» оплату) не нужно;
— если товары по договору № 2 еще не поставлены, то на дату подписания допсоглашения предоплата по договору № 1 становится предоплатой по договору № 2. То есть для договора № 2 наступает первое событие. Поэтому на дату подписания допсоглашения по договору № 2 (по предоплате) нужно составить новую НН. Ведь это уже новая поставка и на нее нужна отдельная НН.
В общем, ситуацию можно представить так:
| Ситуация | Событие: | |||
| допсоглашение | ||||
| Зачет предоплаты по договору № 1 в счет договора № 2 | → | Если товары по договору № 2: | поставлены | «уменьшающий» РК |
| не поставлены | «уменьшающий» РК + новая НН* | |||
| * Хотя если оформить операции иначе: как смену номенклатуры (т. е. внести изменения в договор № 1 о том, что будет отгружаться другой товар), то все корректировки получится объединить в одном РК (с «-»/»+»). Тогда новую НН выписывать не нужно. Подробнее об этом см. статью на с. 22. | ||||
Таким же образом проводить корректировки советуют и контролеры (БЗ 101.15, письма ГФСУ от 02.03.2017 г. № 4341/6/99-99-15-03-02-15, от 06.06.2017 г. № 493/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 20.10.2017 г. № 2322/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 15.03.2016 г. № 5575/6/99-99-19-03-02-15).
Как видим, в данном случае также не выйдет совместить два договора (две разные поставки) в одном РК. А потому первую («отмененную» по договоренности сторон) поставку обнуляют с помощью РК, а на вторую составляют новую НН.
Отражение в декларации
Проведенные корректировки по полной «засветятся» в НДС-отчетности.
При этом в декларации по НДС:
— «уменьшающий» РК: продавец может отразить (в строке 7 и приложении Д1) в периоде составления (при своевременной регистрации) или в периоде регистрации (при несвоевременной регистрации), а покупатель (в строке 14 и приложении Д1) — строго (!) в периоде составления РК, а
— новую НН: продавец обязан отразить в периоде составления НН (т. е. по первому событию), а покупатель — в периоде составления (при своевременной регистрации) или в периоде регистрации (при несвоевременной регистрации) или в последующих периодах, но не позже 365 дней с даты составления НН.
