Виды деятельности, «закрытые» для ЕН

1

Деятельность по организации, проведению

азартных игр, лотерей (кроме распространения

лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора)

Деятельность по организации и проведению азартных игр. По КВЭД-2010 организация азартных игр (класс 92.00 группы 92.0) включает в себя карточные игры и деятельность казино, такую как (см. приложение к приказу № 396*): продажа лотерейных билетов; работа игровых автоматов; работа виртуальных сайтов с виртуальными азартными играми; букмекерство и ставки; пари; работа казино, в том числе казино на воде.

Правда, это ограничение начнет действовать со дня вступления в силу закона, регулирующего деятельность в сфере игорного бизнеса. Пока что игорный бизнес в Украине запрещен (!) для всех (ст. 2 Закона № 1334**).

Внимание! Не относятся к азартным играм (п. 2 ст. 1 Закона № 1334):

— игра в бильярд, игра в кегли (боулинг) и другие игры, которые проводятся без получения игроком приза (выигрыша),

— игра на игровых автоматах типа «кран-машина», где в качестве выигрыша игрок получает исключительно материальные вещи — игрушки, конфеты и т. п.

По мнению налоговиков, «безпризовые» игры относятся к деятельности в сфере развлечений. Определение такой деятельности приведено в п.п. 14.1.46 НКУ. Так что субъекты хозяйствования, решившие предоставлять услуги по проведению «безпризовой» игры, например, на бильярде либо услуги по прокату инвентаря (стол, кий и прочее), могут работать на ЕН, в частности ФЛП — в группе 2 или 3 (БЗ 107.01)

Деятельность по организации и проведению лотерей хоть и не относится к азартным играм — п. 2 ст. 1 Закона № 1334, однако так же под запретом для упрощенки. Заметим, что в Украине действуют исключительно гослотереи. Так что под запрет работать на ЕН попадает деятельность оператора гослотерей, которая включает выпуск гослотереи, принятие ставок в гослотерею, проведение розыгрышей призового (выигрышного) фонда гослотереи, выплату призов и другие операции, которые прямо или косвенно обеспечивают проведение гослотерей (п. 15 ст. 1 Закона № 5204***).

Исключение: распространение лотерей. Распространителем гослотереи может быть юридическое или физическое лицо, которое по поручению оператора гослотерей осуществляет в совокупности или по отдельности принятие ставок непосредственно у игроков, выплату призов, а также другие операции, связанные с распространением гослотерей (п. 12 ст. 1 Закона № 5204). Так что юрлица и ФЛП — распространители лотерей вправе работать на ЕН (БЗ 107.04).

К тому же под лотерейную деятельность не попадают всякого рода (!) розыгрыши призов в рекламных целях, которые устраивает субъект хозяйствования — производитель или продавец товаров (п.п. 14.1.101 НКУ)

2

Обмен иностранной валюты

А деятельность по обмену валют могут вести только банки и спецфинучреждения, имеющие лицензию НБУ. Кроме того, они еще по субъектному ограничению не могут работать на ЕН (см. на с. 18)

3

Производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л и деятельности ФЛП, связанной с розничной продажей пива и столовых вин)

Под запретом ввоз, экспорт и продажа подакцизных товаров. Напомним, к подакцизным товарам относят (п. 215.1 НКУ): спирт этиловый и прочие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, топливо (ГСМ), автомобили, электроэнергию.

Правда, для розничных торговцев сделано исключение:

1) юрлица и ФЛП — могут торговать в розницу ГСМ в емкостях до 20 л;

2) ФЛП — пивом и столовым вином.

Но имейте в виду: специалисты ГФСУ исходят из того, что одного лишь соблюдения условия о размере емкостей (20 литров при продаже ГСМ) недостаточно, чтобы иметь право пребывать на упрощенной системе налогообложения. Единоналожникам нельзя осуществлять оптовую торговлю ГСМ независимо от объема тары (см. подкатегорию 107.03 БЗ).

При этом критериев разграничения оптовой и розничной торговли они не называют.

По нашему мнению, ключевой здесь должна быть цель осуществления торговой деятельности. Так, при оптовой торговле осуществляют продажу товара для его последующей перепродажи либо иного использования в предпринимательской деятельности. Розничная же торговля подразумевает реализацию товара для личного потребления и домашнего использования (т. е. конечному потребителю). Поэтому необходимо быть предельно внимательными, чтобы не подпасть под запрет.

Обратите внимание! Не могут быть единоналожниками субъекты хозяйствования, осуществляющие реализацию талонов на топливо. Реализация талонов по своей сути является продажей топлива, а значит, подпадает под рассматриваемое ограничение (БЗ 107.12).

А вот субъектов хозяйствования, осуществляющих замену масла во время предоставления услуг по техобслуживанию транспортного средства, это ограничение не касается, поскольку такая деятельность не рассматривается как продажа ГСМ (БЗ 107.12).

Учтите! К табачным изделиям не относятся: электронные продукты для испарения, имитирующие форму и функцию обычных сигарет, а также в виде электронных трубок и кальянов (см. письмо Миндоходов от 04.07.2014 г. № 4403/б/99-99-21-03-14). Так что единоналожники могут смело импортировать и торговать электронными сигаретами (жидкостью для них), трубками и кальянами (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 54, с. 42).

А вот табак для кальяна, попадающий под код 2403 11 УКТ ВЭД, — подакцизный товар. И налоговики услугу по курению такого табака через кальян рассматривают как поставку подакцизного товара (БЗ 116.02)

4

Добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме

производства, поставки, продажи (реализации)

ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных

камней органогенного образования и полудрагоценных камней)

Под запретом добыча, производство и реализация драгметаллов и камней.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона № 637**** драгоценными металлами являются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в любом виде и состоянии (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промышленные продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом и пр.).

Драгоценные камни — это природные и искусственные (синтетические) минералы в сырье, необработанном и обработанном виде (изделиях). Их перечень см. в п. 2 ст. 1 Закона № 637.

Драгоценные камни органогенного образования — жемчуг и янтарь в сырье, необработанном и обработанном виде указаны в п. 3 ст. 1 Закона № 637.

А вот производство и продажа ювелирных и бытовых изделий из драгметаллов и драгкамней на упрощенке разрешены (см. БЗ 108.01.01).

Единственное, учтите, что ФЛП могут заниматься производством и реализацией ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов и камней исключительно пребывая в группе 3 (п.п. 2 п. 291.4 НКУ).

В группах 1 и 2 ФЛП могут осуществлять лишь предоставление «ювелирных» услуг (и то отдельным лицам), например: по изготовлению ювелирных изделий по индивидуальному заказу, ремонту часов и ювелирных изделий

5

Добыча, реализация полезных ископаемых

(кроме реализации полезных ископаемых местного значения)

Под полезными ископаемыми НКУ понимает природные минеральные образования органического и неорганического происхождения в недрах, в том числе любые подземные воды, а также техногенные минеральные образования в местах удаления отходов производства и потерь продуктов переработки минерального сырья, которые могут быть использованы в сфере материального производства и потребления непосредственно или после первичной переработки (п.п. 14.1.91 НКУ).

Внимание! Добывать полезные ископаемые запрещено и без цели получения дохода, т. е. и в том случае, когда добываются ископаемые для личных собственных нужд (БЗ 107.01, 108.01.01).

Кроме того, не может работать на ЕН и собственник скважины, имеющий специальное разрешение на пользование недрами (добыча подземных вод), в том числе и в случае предоставления скважины в аренду другим лицам (БЗ 108.01.01).

Исключение — реализация полезных ископаемых местного значения: сырье для химических мелиорантов почв (известняк, гипс, гажа, сапропель); сырье для строительной извести и гипса (гипс, известняк, мел); сырье песчано-гравийное (песок); сырье кирпично-черепичное (суглинок, супесь); другие полезные ископаемые, не включенные в Перечень, утвержденный постановлением КМУ от12.12.94 г. № 827.

Так же под запрет не попадают изготовление и продажа изделий из полезных ископаемых общегосударственного и местного значения, которые приобретены у субъектов хозяйствования, осуществляющих их добычу (БЗ 107.03)

6

Деятельность в сфере финансового посредничества

Запрет не распространяется на деятельность в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании» от 07.03.1996 г. № 85/96-ВР, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными в разд. III НКУ.

По мнению налоговиков, физлица-предприниматели имеют право быть страховыми посредниками (в том числе страховыми агентами) и при этом работать на ЕН (БЗ 107.03).

При установлении того, какая именно деятельность должна относиться к финансовому посредничеству, налоговики обращаются к ст. 333 ХКУ (см. письмо ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25434/6/99-99-15-03-01-15). То есть под финансовым посредничеством понимают деятельность, связанную с получением и перераспределением финансовых средств, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Как правило, финансовое посредничество осуществляется учреждениями банков и другими финансово-кредитными организациями (а они не могут работать на упрощенке по субъектному ограничению).

Однако будьте внимательны! Налоговики считают, что предоставление финансовой возвратной финпомощи (для юрлиц с оговоркой —на постоянной основе) является финансовоым посредничеством, попадающим под код 64 «Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення», что запрещено на ЕН (см. письма ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2503/6/99-95-42-03-15, от 14.11.2017 г. № 2609/К/99-99-13-02-03-14/ІПК, консультацию в БЗ 107.04). Наше мнение по этому поводу см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 44, с. 20.

Как финансовое посредничество налоговики расценивают и приобретение/продажу ценных бумаг и корпоративных прав (кроме собственных) (БЗ 108.01.01, 108.0102, 107.03).

К тому же запрещают плательщикам ЕН быть поручителями. Так, по мнению налоговиков, юрлицо, передавшее в ипотеку недвижимое имущество под обеспечение исполнения обязательств другого лица (должника), т. е. ставшее поручителем, не может работать на ЕН (БЗ 108.01.02).

В то же время у юрлиц, которые не являются финучреждением, деятельность, связанную с осуществлением лизинговых (арендных) операций, предоставлением в аренду движимого и недвижимого имущества, налоговики к финансовой не относят. И справедливо разрешают им работать на ЕН (см. БЗ 108.05)

7

Деятельность по управлению предприятиями

По КВЭД-2010 деятельность по управлению предприятиями включает: — деятельность холдинговых компаний (64.20);

— деятельность головных управлений (хед-офисов) (70.10);

— консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (деятельность арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов) (70.22).

Обратите внимание! Юрлица-единоналожники могут заключать договоры о совместной деятельности и осуществлять деятельность по такому договору (БЗ 108.01.01). Причем доходы от совместной деятельности учитывают в общем порядке, вместе с результатом проведения собственной деятельности.

Кроме того, налоговики разрешают юрицам — плательщикам ЕН выступать в роли управителя имущества (см. БЗ 108.01.01):

1) по договору управления имуществом (при условии, что договор взят на учет, а единоналожник-управитель зарегистрирован плательщиком НДС и платит ЕН по ставке 3 %);

или

2) по договору предоставления услуг по управлению имуществом

8

Деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию)

Не могут быть единоналожниками субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в сфере телевидения, поскольку такая деятельность согласно Закону № 3759*****

осуществляется исключительно на основании

лицензии. А вот, например, деятельность по

предоставлению услуг интернет-связи без использования радиочастотного ресурса лицензированию не подлежит. Поэтому субъекты хозяйствования, осуществляющие такую деятельность, имеют право стать плательщиками единого налога (БЗ 107.01)

9

Деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства,

предметами коллекционирования или антиквариата

Этот запрет налоговики распространяют на предметы, относящиеся к товарным позициям по кодам 9701 — 9706 согласно УКТ ВЭД (см. БЗ 107.12).

Под запретом их продажа и предоставление услуг по организации торгов (аукционов) такими изделиями/предметами.

А вот, например, предоставлять информационные услуги нерезиденту по сопровождению в СМИ художественной выставки картин на территории Украины плательщикам группы 3 не запрещено (см. письмо ГФСУ от 08.06.2016 г. № 12649/6/99-99-12-02-03-15)

10

Деятельность по организации, проведению

гастрольных мероприятий

Запрету подлежит та деятельность, которая охвачена понятием «гастрольные мероприятия» из Закона № 1115******.

Под нее попадают организация и проведение фестивалей, концертов, спектаклей, лекционно-концертных мероприятий, развлекательных программ, выступлений передвижных цирковых коллективов, аттракционов типа «Луна-парк» и т. д.)

11

Технические испытания и исследования

(п.п. 291.5.2 НКУ)

К этому виду деятельности (соответствует коду 71.2 КВЭД-2010) относится (см. приложение к Методосновам и пояснениям (КВЭД 2010), утвержденным приказом Госкомстата от 23.12.2011 г. № 396):

— проведение физических, химических, прочих испытаний относительно всех видов материалов, которые подлежат анализу, и продуктов;

— сертификация продуктов (в том числе товаров народного потребления, двигателей, воздушных транспортных средств, контейнеров под давлением, атомных электростанций и пр.);

— периодические испытания автотранспортных средств на предмет дорожной безопасности;

— испытания с применением моделей и макетов (например, воздушных транспортных средств, водной техники, плотин и пр.);

— деятельность милицейских лабораторий.

Вместе с тем к техническим испытаниям и исследованиям не относят:

— тестирование материалов, взятых у животных (класс 75.00 группы 75.0 КВЭД-2010);

— зрительную диагностику, исследование и анализ медицинских и стоматологических материалов (раздел 86 КВЭД-2010).

Так что ФЛП, осуществляющие такую деятельность, могут быть плательщиками ЕН в группах 2 и 3

12

Деятельность в сфере аудита

(п.п. 291.5.2 НКУ)

Несмотря на то, что деятельность в сфере бухгалтерского учета в рамках КВЭД-2010 имеет тот же код, что и деятельность в сфере аудита (69.20), под запрет для применения упрощенной системы налогообложения попадают только аудиторы.

А вот деятельность в сфере бухгалтерского учета под запрет совершенно не попадает. Это, в частности, признают и налоговики (см. письмо ГНСУ от 06.01.2012 г. № 432/6/15-2216є, БЗ 107.03)

13

Предоставление в аренду:

— земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 га;

— жилых помещений и/или их частей, общая

площадь которых превышает 100 кв. м;

— нежилых помещений (сооружений, зданий)

и/или их частей, общая площадь которых превышает 300 кв. м (п.п. 291.5.3 НКУ)

В отношении «арендного» запрета для ФЛП важно обратить внимание на ряд моментов, которые поясняют и налоговики (см. консультации, размещенные в БЗ 107.01, 107.03, 107.12):

1) запрет распространяется и на субаренду;

2) запрет не касается арендуемых самим ФЛП объектов (!) — их площадь может быть любой;

3) ограничение установлено только в отношении сдаваемой в аренду площади объекта либо нескольких объектов (!), прописанной в договоре. При этом сам объект может иметь и большую площадь;

4) если ФЛП сдает в аренду несколько объектов, то сдаваемые в аренду площади суммируются и их суммарная площадь не должна превышать допустимую;

5) установленные ограничения в отношении земельных участков, жилых и нежилых помещений не являются взаимоисключающими. То есть предприниматель может одновременно сдавать

в аренду 0,2 га земли, 100 кв. м жилых и 300 кв. м нежилых помещений;

6) если предприниматель сдает в аренду помещение (здание, сооружение), площадь которого не выходит за указанные ограничения, расположенное на земельном участке, превышающем 0,2 га, он может находиться на упрощенной системе налогообложения, если по договору аренды арендатору передается в пользование земельный участок площадью не более 0,2 га.

Обратите внимание! Налоговики распространяют «арендный» запрет и на договоры по передаче в управление юридическому лицу недвижимого имущества (БЗ 107.12). Однако такая операция, как передача в управление недвижимого имущества, далеко не аренда:

— ни с позиции ГКУ, так как регулируются совершенно разными главами: аренда — гл. 58, управление — гл. 70);

— ни с позиции НКУ, так как не соответствует определению арендной операции и из п.п. 14.1.97 НКУ.

Соответственно, учитывая это, применять «арендное» ограничение к договорам по передаче в управление юридическому лицу недвижимого имущества совершенно неуместно