Ограничение суммы наличных расчетов

Вот уже не один год НБУ пытается всячески ограничить объемы наличных расчетов. Наиболее решительные шаги в этом направлении были предприняты с 2013 года, когда появилось знаменитое постановление № 210, ограничивающие расчеты в наличной форме конкретными суммами. С тех пор вопрос «наличных» ограничений стал неотъемлемой частью каждого разговора о правилах наличного обращения. Не станет исключением и сегодняшний спецвыпуск.

6.1. «Наличные» ограничения: основные принципы

Общие принципы ограничений на наличные расчеты на данный момент установлены разд. II Положения № 148. В целом вступившие с 05.01.2018 г. правила не отличаются от тех, что определялись ранее постановлением № 210.

Так, согласно пп. 6 и 7 Положения № 148 применяются хорошо знакомые вам три типа «наличных» ограничений на расчеты между:

— субъектами хозяйствования;

— субъектом хозяйствования и физическим лицом;

— физическими лицами.

Изложим их в табл. 6.1 на с. 63.

Учтите: ограничения, установленные в п. 6 Положения № 148 (т. е. когда одной из сторон расчетов является субъект хозяйствования), касаются также расчетов за товары, приобретенные на производственные (хозяйственные) нужды, за счет наличных, полученных с помощью электронного платежного средства. Проще говоря, не важно, как получена наличность для расчетов — поступила в кассу предприятия со счета в банке или как выручка либо же подотчетное лицо (выступающее от имени субъекта хозяйствования) сняло ее со счета с помощью корпоративной карточки. Главное, чтобы форма самого расчета была наличной.

В то же время расчеты, которые осуществляются посредством платежной карточки без снятия при этом наличных (т. е. через платежный терминал), считаются безналичными (ч. 3 ст. 341 ХКУ). Такие операции не относятся к кассовым в понимании Положения № 148. А значит, «наличные» ограничения на них не распространяются (см. разъяснение в подкатегории 109.13 БЗ).

Таблица 6.1. Ограничения на расчеты наличными

Обратите внимание: количество субъектов, с которыми вы можете осуществлять наличные расчеты в течение дня, не ограничивается (п. 6 Положения № 148). Другими словами, сумма «наличных» ограничений устанавливается по каждому контрагенту отдельно, а не совокупно по всем за день.

Это значит, что общая сумма дневных наличных расчетов может превышать установленные пределы. Главное, чтобы она не превышала их по каждому конкретному юридическому или физическому лицу.

Также не ограничивается количество платежных документов, которыми оформляются наличные расчеты. То есть вовсе не обязательно, чтобы это был один платежный документ. Их вполне может быть несколько. Важно, чтобы общая сумма по всем документам при расчетах с одним лицом за день не превысила предел, определенный Положением № 148.

Полагаем, что «наличные» ограничения, установленные Положением № 148, как и ранее, будут применяться «в обе стороны». Во всяком случае в бытность действия постановления № 210 и НБУ, и налоговики распространяли указанные ограничения как на того субъекта хозяйствования, который выплачивает наличные, так и на того, который их принимает (см. письмо НБУ от 24.03.2014 г. № 11-117/12189, консультацию в подкатегории 109.21 БЗ, утратившую силу с 05.01.2018 г.).

На какие предельные суммы следует ориентироваться в зависимости от участников операции с наличными, вы можете увидеть в табл. 6.2.

Таблица 6.2. Предельные суммы наличных расчетов в зависимости от субъектов

Имейте в виду: фискалы продолжают настаивать на том, что для сравнения с предельной суммой расчеты, осуществляемые в течение одного дня с одним и тем же лицом в обе стороны, должны суммироваться (см. консультацию из подкатегории 109.13 БЗ). Это и не удивительно, поскольку нормы Положения № 148 не изменили порядок применения «наличных» ограничений, действовавший ранее.

Соблюдение указанных ограничений контролируется на основании кассовых и расчетных документов субъекта хозяйствования. Также в этом вопросе могут пригодиться книги учета и другие регистры, в которых отражаются операции с наличностью (п. 5 Положения № 148). Речь идет о кассовых книгах, кассовых ордерах, журналах регистрации приходных и расходных кассовых документов, отчетах работников относительно расходования подотчетных сумм.

Кроме того, соблюдение ограничений подтверждают документы, в которых отражено расходование наличных денег на приобретение товаров, оплату предоставленных услуг и выполненных работ. Здесь имеются в виду кассовые и товарные чеки, расчетные квитанции, квитанции к приходным кассовым ордерам, другие расчетные документы, а также счета-фактуры, налоговые накладные, договоры на поставку, товарно-транспортные накладные и т. п. (см. письмо Миндоходов от 28.08.2013 г. № 16331/7/99-99-22-01-03-17/1008).

За превышение предельных сумм расчетов наличными предусмотрен административный штраф по ст. 163^-15 КУоАП (см. письмо НБУ от 13.09.2016 г. № 50-0004/76522 и письмо ГФСУ от 19.12.2016 г. № 13583/М/99-99-13-04-02-14)*.

* Подробно об ответственности за несоблюдение «наличных» ограничений см. на с. 96.

Теперь, когда мы с вами уже знаем по крайней мере общие правила «наличных» ограничений, давайте рассмотрим их более подробно.

6.2. Применение 10-тысячного ограничения

Согласно п.п. 1 п. 6 Положения № 148 10-тысячное ограничение распространяется на наличные расчеты между субъектами хозяйствования. При этом под субъектами хозяйствования п. 1 указанного Положения понимает:

— юридических лиц (кроме банков) и их обособленные подразделения независимо от организационно-правовой формы и формы собственности;

— органы государственной власти и местного самоуправления при осуществлении ими деятельности по производству, реализации, приобретению товаров или другой хозяйственной деятельности;

— физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Таким образом, 10-тысячное ограничение распространяется, в частности, на расчеты между:

— двумя предприятиями;

— предприятием и предпринимателем;

— двумя предпринимателями.

Итак,

А вот если одной из сторон расчетов является лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность (ст. 178 НКУ), например нотариус или адвокат, то на расчеты субъекта хозяйствования с ним 10-тысячное ограничение не распространяется. Но при этом фискалы выдвигают обязательное условие: такое лицо не должно быть зарегистрировано как предприниматель (см. консультацию в подкатегории 109.13 БЗ).

Хотя, на наш взгляд, речь должна идти не о регистрации предпринимателем, а о том, выступает ли независимый профессионал при осуществлении данного конкретного расчета в роли ФЛП.

Напоминаем: 10-тысячное ограничение, как и раньше, распространяется на все виды операций с наличностью, которые проводят между собой предприятия (предприниматели) в течение одного дня. То есть не имеет значения, связаны расчеты с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) или с внереализационными операциями.

Соблюдать указанный предел обязательно нужно и в том случае, когда наличные расчеты между субъектами хозяйствования осуществляются через РРО или с использованием РК.

Если же наличные вносят в кассу банка для дальнейшего их перечисления на счет получателя, причин для беспокойства нет. «Наличные» ограничения в такой ситуации не работают. Налоговики по-прежнему с этим согласны (см. консультацию в подкатегории 109.13 БЗ).

Положение № 148 содержит несколько «наличных» исключений, т. е. случаев, когда наличные расчеты можно осуществлять с превышением 10-тысячного предела. Такие исключения вам хорошо известны, поскольку это фактически те же самые случаи, для которых исключение предусматривало Положение № 637.

Итак, 10-тысячное ограничение не распространяется на (п. 8 Положения № 148):

— расчеты субъектов хозяйствования с бюджетами и государственными целевыми фондами;

— добровольные пожертвования и благотворительную помощь;

— использование средств, выданных на командировку.

При этом напомним: под командировочными расходами следует понимать стоимость проезда, проживания, питания и других услуг, связанных с пребыванием работника в командировке.

Что касается наличных расчетов при приобретении подотчетным лицом ТМЦ, работ или услуг для хозяйственных нужд предприятия у другого субъекта хозяйствования, то здесь 10-тысячное ограничение работает в полную силу. И не имеет значения, осуществлялось такое приобретение за счет полученной ранее (в кассе либо с использованием корпоративной платежной карточки) наличности или за счет собственных средств работника. Ведь в такой ситуации он выступает от имени предприятия-работодателя.

Внимание! Не попадитесь в ловушку! При решении производственных (хозяйственных) вопросов в командировке 10-тысячный предел также применяется в общем порядке. Дело в том, что такие расчеты не связаны прямо с командировкой и расходами непосредственно на нее. Это подтверждают и налоговики в консультации из подкатегории 109.13 БЗ.

А вот если работник приобрел ТМЦ за собственные наличные средства, то на расчет с ним (выплату ему компенсации из кассы субъекта хозяйствования) 10-тысячное ограничение не распространяется. Соответствующая консультация фискалов размещена в этой же подкатегории 109.13 БЗ (сейчас утратила силу). Однако здесь не стоит забывать о 50-тысячном ограничении, о котором и поговорим далее.

6.3. Применение 50-тысячного ограничения

Ограничение в сумме 50000 грн. касается расчетов субъектов хозяйствования с физическими лицами, не являющимися предпринимателями. В этом подразделе мы сосредоточимся именно на нем (п.п. 2 п. 6 Положения № 148), а расчеты непредпринимателей между собой (п. 7 Положения № 148) оставим «за кадром».

Обратите внимание!

Исключением являются (п. 8 Положения № 148):

— добровольные пожертвования и благотворительная помощь;

— использование средств, выданных на командировку (подробнее см. выше).

Из этого следует, что под 50-тысячное ограничение подпадают: зарплата*, выплаты по гражданско-правовым договорам, денежные взносы в уставный капитал, дивиденды, финпомощь (кроме благотворительной помощи и добровольных пожертвований), компенсация ущерба и т. д.

* Заметим: в свое время налоговики не дали прямого ответа на вопрос о соблюдении указанного ограничения при выплате зарплаты, «переведя стрелки» на НБУ. В свою очередь, НБУ своего мнения так и не высказал.

По-видимому, не стоит превышать 50-тысячный предел и при расчетах с подотчетными лицами. В частности, ранее налоговики настаивали на соблюдении этого ограничения при возврате работником в кассу неиспользованных подотчетных сумм, снятых с помощью корпоративной платежной карточки (см. разъяснение в подкатегории 109.13 БЗ, действовавшее до 05.01.2018 г.).

Кстати, формально под ограничение должна попадать и выдача наличных средств на командировку, ведь п. 8 Положения № 148 дает послабление только для «использования средств, выданных на командировку», а не для операций по их выдаче. Поэтому в этом случае также лучше вписаться в 50-тысячный предел.

Если же нарушение обнаружилось «задним числом», доводы в свою пользу для спора с налоговиками можно почерпнуть из определения ВАСУ от 21.06.2016 г. № К/800/44326/15. В нем судьи указывали, что выдача наличных работникам под отчет не является платежом предприятия, а также наличным расчетом в понимании Положения № 637. И поскольку определение наличных расчетов из Положения № 148 практически полностью повторяет определение из Положения № 637, этот аргумент по-прежнему актуален.

Помните также, что 50-тысячное ограничение действует на протяжении дня в расчетах с одним физлицом в обе стороны. Причем, как мы уже упоминали (см. с. 64), по мнению налоговиков, «встречные потоки» наличности для сравнения с предельной величиной должны суммироваться.

Одно радует: если 50-тысячное ограничение будет превышено, ответственность за это нарушение угрожает только должностным лицам предприятия и ФЛП. Для физлица, допустившего такое нарушение, ответственность по-прежнему не предусмотрена.

6.4. Сумма платежа выше «наличного» ограничения

Из вышеизложенного вы, вероятно, уже заметили, что на данный момент почти все наличные расчеты субъектов хозяйствования ограничены согласно п. 6 Положения № 148. Поэтому общий вывод, который наверняка уже сделали многие из вас, состоит в том, что лучше вообще ни при каких обстоятельствах не осуществлять наличные расчеты на сумму, превышающую 10 (50) тыс. грн. в день с одним контрагентом.

Однако так не всегда получается. Что в этом случае делать с суммой, которая превышает установленный предел?

Ответ на этот вопрос дает абзац четвертый п. 6 Положения № 148:

Это можно сделать путем:

— перечисления с текущего счета плательщика на текущий счет получателя;

— внесения наличности в кассу банка для зачисления на текущий счет получателя.

На расчеты в такой форме «наличные» ограничения не распространяются.

Расчет возможен также другими безналичными способами, например, путем перечисления средств с депозитного или аккредитивного счета плательщика на текущий счет получателя.

Помимо этого, есть ряд других способов, позволяющих избежать нарушения «наличных» ограничений. Вкратце рассмотрим их.

Разбиваем сумму на части. Самый простой способ — разбить сумму по договору на несколько частей, каждая из которых не превышает 10 (50) тыс. грн., и заплатить их в разные дни. Здесь не будет никаких нарушений. Ведь исходя из содержания п. 6 Положения № 148 ограничения устанавливаются для предельной суммы наличного расчета за день, а не для всей суммы сделки (по договору)*. Так что если, например, предприятие заключило договор поставки на сумму 15 тыс. грн., то согласно такому договору можно уплатить наличными:

* Здесь мы не говорим об ограничении расчетов между физлицами в рамках договоров, которые подлежат обязательному нотариальному удостоверению (п. 7 Положения № 148).

— предприятию/предпринимателю — лишь 10 тыс. грн. в день. Оставшиеся 5 тыс. грн. можно уплатить наличными в другой день;

— физлицу (не предпринимателю и не представителю субъекта хозяйствования) — все 15 тыс. грн. в один день, так как они вписываются в «наличное» ограничение (50 тыс. грн.).

Налоговики не имеют ничего против оплаты суммы задолженности по договору частями в течение нескольких дней (см. консультацию из подкатегории 109.13 БЗ).

Необходимо заплатить всю сумму сразу, но при этом она превышает 10 (50) тыс. грн.? Непосредственно из норм Положения № 148 можно сделать вывод, что допускается «смешанный» расчет: частично (в установленных пределах) — в наличной форме, а частично (сумму превышения) — в безналичной.

Однако ранее НБУ был против такого подхода (см. »Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 5, с. 42). Так, по мнению главного «наличного» регулятора, если сумма расчетов с физлицом превышает предельные 50 тыс. грн., то всю сумму следует уплатить безналом. То есть, например, при общей сумме платежа 70 тыс. грн. нельзя 50 тыс. грн. внести в кассу (через РРО), а 20 тыс. грн. перечислить на банковский счет (или внести в кассу банка).

Учитывая данную позицию НБУ (хоть она, на наш взгляд, не подкреплена нормативно), лучше быть аккуратным в таких расчетах и разбивать одну покупку на две (50 тыс. грн. «налом» — «за рога», а 20 тыс. грн. «безналом» — «за копыта»), или раскидывать наличный платеж на несколько дней. Либо, как предписывает НБУ, платить всю сумму безналом или вносить в кассу банка.

Вносим наличные в кассу банка. Этот способ расчетов мы уже упоминали, однако следует сказать о нем дополнительно. Чтобы сгладить наличную проблему, можно всю сумму платежа внести в банк (или несколько банков) для перечисления на счет получателя.

Причем в настоящее время не обязательно отправлять покупателя непосредственно в кассу банка. Для перечисления денег на счет продавца он может воспользоваться программно-техническим комплексом самообслуживания (ПТКС). Не обязательно даже, чтобы покупатель лично нес деньги. Продавец может сам все организовать: направить в банк (к ПТКС) своего «посыльного», который по доверенности от покупателя внесет от имени последнего его наличные на счет продавца.

Используем механизм замены стороны в обязательстве. Этот механизм регулирует гл. 47 ГКУ. Так, можно оформить перевод части долга по договору с покупателя на несколько (не чужих ему) субъектов хозяйствования или физических лиц (ст. 520 ГКУ). В таком случае каждый из должников (первоначальный и новые) от своего имени уплатит продавцу сумму наличными меньше 10 (50) тыс. грн.

В итоге вы выйдете на нужную (первоначальную) сумму расчета. После такой оплаты покупатель должен погасить (но не простить!) образовавшийся перед новыми должниками долг, иначе не избежать налоговых последствий. О правовых и учетных аспектах договоров перевода долга см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 3, с. 12; 2016, № 92.

Возможен также вариант «наоборот»: сначала с не чужими для покупателя лицами заключаются договоры займа (в которых покупатель будет заимодателем). Затем покупатель уступает продавцу право требования долга по этим договорам с зачетом уступленной суммы в счет оплаты товара (работ, услуг).

Таким образом, часть наличных в установленных пределах продавцу уплатит покупатель, а часть (тоже в пределах упомянутой суммы) согласно договорам уступки права требования — другие лица («заемщики»). Но этот вариант в плане оформления, пожалуй, сложнее перевода долга, так как требует заключения дополнительного договора (договоров).

Продаем «за сертификаты». Этот метод можно использовать в рознице. Суть в том, что предприятие (предприниматель) производит «эмиссию» подарочных сертификатов номиналом до 50 тыс. грн. Реализуются они покупателям (по мере необходимости) по отдельным чекам, суммы по которым не превышают предельные 50 тыс. грн. Такая реализация производится разным физлицам (либо одному, но в разные дни). При этом заметим, что (за редким исключением) законодательство прямо не обязывает продавца вести персонифицированный учет покупателей.

Затем в магазине появляется желающий сделать покупку, стоимость которой превышает 50 тыс. грн. И рассчитывается он за нее подарочными сертификатами на общую сумму, покрывающую (равную или превышающую) стоимость его покупки.

Такой обмен сертификатов на товары не является расчетом наличными, а потому не подпадает под 50-тысячное ограничение.

Откуда у покупателя на руках такое количество сертификатов, для продавца не важно. В конце концов, их могла купить группа друзей или родственников покупателя и презентовать ему по случаю дня рождения (или иной торжественной даты). А он их взял и сразу отоварил...

Больше о подарочных сертификатах вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 45, с. 34; 2016, № 99, с. 21.

Итак, мы рассмотрели основные аспекты применения «наличных» ограничений. Полагаем, теперь у вас не возникнет проблем с пониманием того, как эти ограничения работают.