Возмещение НДС

Кто и когда может заявлять БВ

Сразу скажем, что по субъектному составу ограничений нет (запреты «молодым» плательщикам и «малообъемным» плательщикам, когда-то установленные п. 200.5 НКУ, отменены еще с 2016 года). Поэтому заявлять БВ могут любые НДС-плательщики, принявшие о том решение (БЗ 101.25). Но только (!) если соблюдаются условия для заявления БВ (п. 200.4 НКУ).

Что это за условия? Перечислим их:

(1) сумма БВ ограничена лимитом регистрации на момент подачи декларации. То есть заявить сумму больше, чем лимит, нельзя (а сверхлимитный «минус» при возникновении перейдет в декларации из стр. 19.1 в стр. 21). Только учтите:

(2) если имеется налоговый долг по НДС (в том числе отсроченный/рассроченный), то заявить к БВ можно «минус», оставшийся после погашения налогового долга. Причем в таком случае на сумму погашенного долга (отраженную в стр. 20.1 декларации) уменьшится лимит (БЗ 101.17, письма ГФСУ от 05.06.2018 г. № 2466/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 12.01.2016 г. № 349/6/99-99-19-03-02-15). Хотя такое предусмотренное СЭА уменьшение лимита спорно, ведь это не возмещение;

(3) БВ подлежит «оплаченная» часть такого «минуса» (налогового кредита — НК). То есть суммы НДС, фактически оплаченные в отчетном и предыдущих налоговых периодах поставщикам товаров/услуг или в бюджет (при импорте). При этом под «оплаченным» налоговики традиционно понимают НДС, уплаченный поставщикам или в бюджет исключительно денежными средствами. Причем

не дожидаясь получения активов, так как по предоплате НК уже становится «оплаченным». Тем более, что начисление НК не зависит от начала использования товаров, услуг, основных средств в хоздеятельности (п. 198.3 НКУ). Приятно, что согласились с «БВ по авансам» благодаря Минфину в конечном счете и налоговики (письма Минфина от 21.07.2017 г. № 11310-09-10/19633, ГФСУ от 05.04.2018 г. № 1432/6/99-99-15-03-02-15/ІПК//«Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 39, с. 2).

Еще учтите, что:

— заявлять БВ — ваше право (не обязанность). То есть плательщик сам решает: заявлять или не заявлять БВ (п. 200.7 НКУ говорит о «праве» и «решении», не требуя непременно «минус» заявлять к БВ);

— к БВ (в рамках лимита регистрации) можно заявлять как весь оплаченный «минус», так и только его часть — т. е. в какой сумме (полностью/частично) заявить БВ, решаем сами (БЗ 101.23);

— БВ (при оплаченном НК) можно заявлять уже в первом периоде возникновения отрицательного значения (т. е. как только «минус» появился в декларации). А можно и со временем — в любом другом периоде, если «минус» сохранится (т. е. «откладывая», не теряем право на БВ, подробнее см. с. 27);

— к БВ на общих основаниях можно заявлять оплаченный НК и по несвоевременно зарегистрированным НН, начиная с периода отражения по ним НК в декларации (письмо ГФСУ от 19.07.2018 г. № 3190/6/99-99-15-03-02-15/ІПК);

— возместить можно и НК с услуг нерезидента (в таком случае в гр. 2 табл. 2 приложения Д3 по ним проставляют условный ИНН «500000000000»);

— заявить БВ может и правопреемник по «минусу», перешедшему от реорганизованного предприятия, подтвержденному проверкой, включенному в НК через стр. 16.3 декларации и одновременно увеличившему правопреемнику лимит (п. 198.7, последний абзац п. 200¹.3 НКУ, подробнее см. с. 26);

— в последнее время налоговики лояльно разъясняют, что к БВ можно заявлять «минус» любого возраста, в том числе «старше» 1095 дней (БЗ 101.25; письма ГФСУ от 16.03.2018 г. № 1054/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; от 05.01.2018 г. № 72/6/99-99-12-03-02-15/ІПК; от 19.10.2017 г. № 2304/6/99-95-42-03-15/ІПК). И все же для спокойствия лучше получить ИНК с аналогичными разъяснениями в свой адрес.

Способы получения БВ

Существуют два способа получения БВ (п.п. «б» п. 200.4 НКУ):

(1) «денежный» — деньгами на текущий счет плательщика и/или

(2) «неденежный» — в счет погашения других госбюджетных платежей (т. е. в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга плательщика по другим платежам, уплачиваемым в государственный бюджет, п.п. «в» п. 87.1 НКУ).

Решение о способе/способах получения БВ плательщик отражает в декларации.

Как разъясняют контролеры, вторым способом — «в счет погашения других госбюджетных платежей» — с помощью БВ можно погашать все платежи (налоги/сборы), зачисляемые в государственный бюджет и перечисленные в ст. 29 БКУ, за исключением тех, которые согласно ст. 64, 66, 69, 69¹ и 71 БКУ закреплены за местными бюджетами (письмо ГФСУ от 20.07.2016 г. № 15705/6/99-99-15-03-02-15, БЗ 101.25). Причем фискалы отмечают: такой «зачет» возможен только с теми платежами, которые полностью уплачиваются в госбюджет, и не возможен с платежами, поступления которых распределяются в пропорциях между государственным и местными бюджетами (БЗ 101.25). Поэтому: нельзя зачесть БВ в счет «распределяемых» налога на прибыль и НДФЛ, а также в счет «местного» земельного налога или «страхового» ЕСВ (письмо ГФСУ от 16.03.2018 г. № 1054/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, письмо Минфина от 21.04.2017 г. № 35130-12-10/11072//«Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 43, с. 5), однако можно в счет акцизного налога, рентной платы — которые не распределяются (письмо ГФСУ от 21.03.2017 г. № 882/4/99-99-12-03-02-13). И все-таки на практике с этим способом БВ возникают сложности (подробнее см. с. 23).

В любом случае учтите: способ получения согласованного БВ можно изменить путем подачи уточняющего расчета (УР) — например, с «неденежного» на «денежный». Данные такого УР налоговики должны учесть не позже следующего рабочего дня (п. 200.12 НКУ, п. 5 разд. IV Порядка № 21; письмо ГФСУ от 21.12.2017 г. № 3074/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Однако «передумать» — «отменить» согласованное БВ и вернуть его в декларацию в состав НК или, наоборот, вернуться к прошлым периодам, чтобы в них заявить БВ, с помощью УР нельзя (БЗ 101.25//«Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 93, с. 4). А вот исправить с помощью УР уже задекларированное БВ (если в нем ошибки) можно (БЗ 101.17, 101.24).

Заявляем БВ в декларации

Как заявить БВ? Для этого:

(1) в декларации по НДС заполняют строку 20.2 (а способ получения БВ конкретизируют в стр. 20.2.1 и/или 20.2.2);

(2) c декларацией подают приложения:

— Д3 (расчет-расшифровку сумм БВ) и

— Д4 (указывают способ получения БВ).

БВ-строка 20.2. В нее вписывают непосредственно ту сумму, которую решили заявить к БВ. Учтите:

То есть лимит уменьшат сразу же после подачи декларации, а не «отложенно» — по факту получения БВ*.

* Однако если при проверке в БВ откажут, то лимит вернут (подробнее см. с. 19).

Заметьте, что стр. 20.2 = стр. 3 табл. 1 приложения Д3 (т. е. сумму БВ подкрепляют в приложении Д3 расчетом-расшифровкой с учетом осуществленных НК-оплат).

Затем указывают, как хотят получить БВ — в зависимости от выбранного способа/способов получения БВ в декларации заполняют:

— стр. 20.2.1 — если желают получить БВ «денежными средствами» и/или

— стр. 20.2.2 — если желают получить БВ «в счет погашения других госбюджетных платежей».

При этом стр. 20.2 = стр. 20.2.1 + стр. 20.2.2.

Подробнее информацию о способах получения БВ раскрывают в приложении Д4.

Приложение Д3. В этом приложении подтверждают (обосновывают) сумму заявленного БВ:

— в таблице 1 рассчитывают сумму возмещения (выводят сумму, заявляемую к БВ), а

— в таблице 2 осуществляют расшифровку по оплатам — расписывают оплаченный НК (по периодам возникновения/поставщикам), в рамках которого можно заявить БВ. Причем оплаченный НК каких периодов заявлять к БВ, решаем сами: можно брать оплаченный НК по хронологии, а можно (без привязки к хронологии) — оплаченный НК любых периодов, ведь в НКУ на этот счет никаких требований нет — есть только требование об оплате (письмо ГФСУ от 11.05.2018 г. № 2082/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). При этом в приложении Д3: стр. 2 табл. 1 = стр. «Усього» гр. 7 табл. 2.

Правда, если ОЗ возникло из-за больших возвратов товаров, то заявлять его к БВ не рекомендуем, лучше вписать такую сумму в Д3 как неоплаченную либо вообще не отражать ее в табл. 2 приложения Д3.

Итак, к БВ (стр. 3 табл. 1 Д3) можно заявить оплаченный НК, т. е. сумму, не больше «оплаченной» стр. 2 табл. 1 Д3 (если решите, можно меньше).

Приложение Д4. Здесь отражают способ получения БВ.

Для этого в первой части Д4 заполняют:

— поле «а» — при «денежном» БВ (если в декларации заполнена стр. 20.2.1) и/или

— поле «б» и таблицу 1 — при «неденежном» БВ (если в декларации заполнена стр. 20.2.2). Подробнее о заполнении приложений Д3 и Д4 см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 30.

И для наглядности — пример.

Пример. В декларации за июнь 2018 года решили заявить к БВ («деньгами» — на счет в банке) часть «минуса» (70000 грн.). Сумма реглимита (95000 грн.) это позволяет.

Тогда БВ заявим следующим образом:

— декларацию за июнь заполним так:

Таблица 1. Данные декларации за июнь 2018 года

— приложение Д3 к декларации за июнь заполним так:

Таблица 2. Заполнение табл. 1 приложения Д3

Таблица 3. Заполнение табл. 2 приложения Д3

Еще к июньской декларации составим приложение Д4, в котором заполним «денежное» поле «а».

И будьте внимательны в расчетах: за завышение БВ предусмотрен штраф в размере 25 % от суммы завышения БВ (п. 123.1 НКУ).

Получаем БВ

Реестр БВ. Задекларировав БВ, «возмещенцы» автоматически окажутся в Реестре. Данные Реестра размещены на сайте Минфина (http://www.minfin.gov.ua/reestr) и обновляются ежедневно, кроме выходных, праздничных, нерабочих дней*.

* Правда, еще есть Временный реестр (размещен в Электронном кабинете на сайте ГФСУ) — по «старому» БВ, заявленному до 01.02.2016 г. и возмещаемому согласно своей очереди (п. 56 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, постановление КМУ от 29.03.2017 г. № 189). Впрочем, его для удобства хотят приобщить к единому Реестру БВ (проект изменений в Порядок № 26).

При этом все решает хронология (п.п. 200.7.2 НКУ, п. 5 Порядка № 26), то есть:

— плательщики автоматически включаются в Реестр БВ в течение операционного дня в хронологическом порядке по мере поступления от них заявлений Д4 (так что, чем раньше подадите декларацию с БВ, тем быстрее окажетесь в Реестре) и также

— в хронологическом порядке согласно очередности внесения в Реестр заявлений (Д4) плательщикам возмещают согласованные суммы БВ.

Проверка и согласование БВ. Заняли очередь в Реестре? Тогда

Для этого БВ должны проверить контролеры. Но не волнуйтесь: в большинстве случаев это будет камеральная проверка (п. 200.10 НКУ) и только иногда — документальная (п. 200.11 НКУ).

Напомним, что документальная проверка возможна, если:

— к БВ заявлен доспецсчетный старый «минус» (за периоды до 01.07.2015 г., не проверенные документально),

— к БВ заявлен «минус» с покупок у спецрежимщиков-сельхозников, совершенных до 01.01.2017 г.

Проводят камеральную (документальную) проверку в течение 30 (60) календарных дней, следующих за предельным сроком подачи декларации (пп. 76.3, 200.11 НКУ). И если с БВ окажется все «чисто», то после камеральной (документальной) проверки БВ станет согласованным (пп. «а», «б» п. 200.12 НКУ). Иначе согласование может затянуться из-за акта проверки, НУР или обжалования (п.п. «в» — «ґ» а. 200.12 НКУ). При этом дату согласования БВ зафиксируют в Реестре.

Получение БВ. О том, что БВ стало согласованным, Казначейство узнает из Реестра (п. 12 Порядка № 26). Тогда в течение следующих 5 операционных дней Казначейство должно возместить плательщику БВ (п. 200.13 НКУ). Выходит, в лучшем случае ждать БВ около месяца. При этом вся «история» БВ останется в Реестре: от заявления до получения (п.п. 200.7.1 НКУ). Причем «от заявления до согласования» Реестр формирует ГФСУ (п. 4 Порядка № 26), а собственно по возмещению — Казначейство (п. 8 Порядка № 26).

Удачного вам получения БВ!