ОСМД: неприбыльная организация со своей спецификой

Для целей налогообложения ОСМД — это неприбыльная организация (юридическое лицо), деятельность которой не связана с получением прибыли и распределением ее между членами объединения (п. 4 Порядка № 440). На это указывает ч. 7 ст. 4 Закона об ОСМД. Отсюда следует, что для налоговых целей такие организации также могут учитываться как неприбыльные и руководствоваться нормами п. 133.4 НКУ.

Налоговые «подробности неприбыльщиков»

Не будем вдаваться в детальное описание налогового учета неприбыльных организаций*, перечислим только самые важные моменты.

* Подробно о неприбыльных организациях см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 59, с. 7.

1. Статус «неприбыльности». Учтите, для целей налогового учета статус неприбыльной организации автоматически не присваивается — его нужно подтверждать. Претендовать на такой статус ОСМД может при соблюдении одновременно трех условий, перечисленных в п.п. 133.4.1 НКУ:

— ОСМД создано и зарегистрировано в порядке, определенном Законом об ОСМД;

— ОСМД внесено контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее — Реестр). Если вновь созданное ОСМД подает документы для внесения в «неприбыльный» Реестр в течение 10 дней со дня их госрегистрации и по результатам рассмотрения таких документов его вносят в Реестр, то для целей налогообложения они считаются неприбыльными со дня их госрегистрации** (абз. 22 п. 4 Порядка № 440).

** Напомним: до 01.07.17 г. все действующие ОСМД должны были привести свои учредительные документы в соответствие с вышеизложенными требованиями и быть внесены в Реестр (обновленная норма п. 35 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Когда все вышеуказанные условия выполнены, можно смело руководствоваться правилами налогообложения, установленными для неприбыльных организаций (п. 133.4 НКУ).

2. Плательщик прочих налогов. Неприбыльные организации не являются плательщиками налога на прибыль, но при этом могут быть плательщиками любых других налогов/сборов (НДС, НДФЛ, ЕСВ и пр.), отчитываться и уплачивать обязательства по ним, как и другие плательщики, согласно общим правилам НКУ.

3. Отчетность «неприбыльщика». Для неприбыльных организаций установлен годовой отчетный период (п.п. 133.4.7 НКУ). То есть отчитаться они должны в обычном порядке в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. Подавать нужно Отчет об использовании доходов (прибыли) неприбыльной организации*** и обязательно, как приложение, годовую финансовую отчетность (пп. 46.2 и 46.3 НКУ).

*** По форме, утвержденной приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553. Подробнее о его заполнении см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 11, с. 13.

По мнению налоговиков, формирование доходов и расходов, которые показываются в Отчете, осуществляется по правилам бухгалтерского учета, т. е. в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств (письмо ГФСУ от 19.07.2017 г. № 19001/7/99-99-15-02-01-17).

И не забудьте в Отчете, помимо отметки о приложении финотчетности (п. 48.3 НКУ), указать дату и номер решения о включении неприбыльной организации в Реестр, а также признак неприбыльности «0043». Эта информация теперь имеет статус обязательных реквизитов (пп. 46.1, 48.4 НКУ, см. 102.25 БЗ).

Что касается «льготного» Отчета, то в части уплаты налога на прибыль ОСМД его не подает, поскольку не является плательщиком этого налога. В случае, когда ОСМД будет пользоваться льготами по другим налогам (например, земельному и пр.), то отчет подавать придется*. По общим правилам «льготный» Отчет подают ежеквартально: за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода (п. 3 Порядка № 1233).

* Подробнее о «льготном» Отчете см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 81, с. 6.

Вместе с тем, основная «фишка» налогового учета неприбыльной организации кроется в направлении расходов/выплат, которые оно осуществляет в ходе своей деятельности. Об этом ниже.

Главный принцип «неприбыльности»

Для того, чтобы не платить налог на прибыль, ОСМД должно четко придерживаться главного «неприбыльного» правила:

Кстати, выплаты по гражданско-правовым договорам учредителям (участникам), работникам, членам организации, если такие расходы являются финансированием вышеуказанных расходов, не считаются (!) «запретным» распределением из п.п. 133.4.1 НКУ. Это прямо прописано в НКУ и это же подтверждают налоговики (письма ГФСУ от 04.01.17 г. № 28/6/99-99-15-02-02-15 и от 13.01.17 г. № 542/6/99-99-13-02-03-15).

Как видим, для сохранения «неприбыльного» статуса решающее значение имеет назначение осуществляемых расходов/выплат. А лишиться «неприбыльного» статуса можно в случае несоответствия неприбыльщика и/или его учредительных документов требованиям, установленным п. 133.4 НКУ, в том числе нарушения главного принципа «неприбыльности» (п. 17 Порядка № 440).

Поэтому, по сути, для сохранения статуса «неприбыльности» большой роли не играет источник поступления доходов ОСМД. Но для определения возможной структуры доходной части ОСМД следует руководствоваться профильным «неприбыльным» законодательством.

Доходы ОСМД: что можно, а что нельзя?

Основные источники поступлений, которые обеспечивают деятельность ОСМД, перечислены в ст. 21 Закона об ОСМД. К ним, в частности, относятся:

— взносы и платежи совладельцев;

— средства, полученные объединением как возмещение за предоставленные отдельным категориям граждан льготы на оплату жилищно-коммунальных услуг и назначенные жилищные субсидии;

— добровольные имущественные, в том числе денежные, взносы физических и юридических лиц (см. 102.04 БЗ);

— средства, полученные на условиях кредита или займа (см. 102.04 БЗ);

— средства государственного и/или местного бюджетов, полученные на основании совместного финансирования для содержания, реконструкции, реставрации, проведения текущего и капитального ремонтов, технического переоснащения многоквартирного дома;

— пассивные доходы, например, проценты по депозиту (письмо ГФСУ от 23.08.2017 г. № 1732/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);

— доходы от деятельности основанных ОСМД юридических лиц, которые направляют на выполнение уставных целей объединения;

— средства, полученные ОСМД в результате сдачи в аренду вспомогательных помещений и другого совместного имущества многоквартирного дома (письма ГФСУ от 21.03.2016 г. № 6053/6/99-99-19-02-02-15, от 11.04.2016 г. № 7970/6/99-99-19-02-01-15);

— средства, полученные из иных источников, которые направляют на выполнение уставных целей объединения.

Вместе с тем налоговики соглашаются, что неприбыльные организации (в том числе ОСМД) имеют право получать доходы:

— от продажи собственных основных средств (письма ГФСУ от 14.01.2016 г. № 517/6/99-95-42-03-15, от 13.04.2017 г. № 7896/6/99-99-15-02-02-15);

— доходы от предоставления платных услуг от осуществления основной деятельности, предусмотренной уставом и законом (письма ГФСУ от 07.03.2017 г. № 4673/6/99-99-15-02-02-18, от 03.04.2017 г. № 6856/6/99-99-15-02-02-15).

Как видим, Закон об ОСМД никаких ограничений в этом вопросе не устанавливает, как, в общем-то, и контролеры тоже ничего здесь против не имеют. Более того, ГКУ прямо говорит, что

Поэтому можно предположить, что ОСМД имеет право получать доходы практически от любой деятельности, не запрещенной законодательством Украины, в том числе предпринимательской. Однако, учтите (!):

во-первых, возможность получения доходов от прочей деятельности (например, сдача в аренду нежилого имущества и т. д.) следует прописать в учредительных документах ОСМД;

во-вторых, такая деятельность должна быть непосредственно связана с теми целями и задачами, для которых, собственно, создавалось ОСМД. То есть, оказывать, например, туристические услуги либо торговать пирожками ☺, оставаясь в неприбыльном статусе, у ОСМД уж точно не получится.

Имейте в виду: не характерная для неприбыльной организации деятельность запросто может быть расценена контролерами как предпринимательская деятельность, направленная на получение прибыли. А это полностью не соответствует сущности и целям создания неприбыльной организации (письма ГФСУ от 24.07.2017 г. № 1321/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 20.07.2017 г. № 1286/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

В общем, с предпринимательской деятельностью ОСМД следует быть поаккуратней и знать меру. Ведь если в этом вопросе перегнуть, то может статься так, что и налог на прибыль придется уплатить исходя из суммы операции нецелевого использования, и статуса «неприбыльности» лишиться* (п.п. 133.4.3 НКУ).

* Об ответственности за нарушение «неприбыльных» условий см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 5, с. 11.

Разобравшись с неприбыльным статусом ОСМД, давайте перейдем к рассмотрению самых распространенных операций, проводимых этими организациями (целевые поступления и их использование, получение доходов от прочей деятельности (аренда, проценты, курсовые разницы и т. д.), транзитные средства, полученные от совладельцев для перечисления в счет коммунальных платежей). Но об этом уже в следующей статье.