Авансовая оплата наличными
Дата формирования налогового кредита (НК) — это (п. 198.2 НКУ):
— дата списания средств с текущего счета;
— либо дата получения товаров/услуг.
Строго говоря, авансовая оплата наличными — вовсе не первое событие (в отличие от оплаты с текущего счета).
На наш взгляд, чтобы включить «входной» НДС по такой операции в НК, нужно получить товар/услугу, оплаченную подотчетным лицом.
Только в таком случае будут формальные основания для формирования НК:
— наступит первое (оно же единственное) событие — получение товара/услуги;
— на дату такого события у плательщика НДС будут в наличии документы, подтверждающие право на НК.
Причем в данном случае неважно, будет ли НК подтверждать НН или кассовый чек (до 240 грн.): все равно надо ждать поставки.
Кстати, недавно появилось письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 11.05.2018 г. № 2094/ІПК/26-15-12-01-18 с либеральным выводом*, где идет речь о праве отразить НК на основании зарегистрированной НН, когда товар еще физически не доехал. Однако, во-первых, такой либерализм не следует из НКУ; во-вторых, ситуация хоть и аналогичная, но касалась покупки без участия подотчетного лица. Поэтому руководствоваться этим письмом без ИНК в свой адрес мы бы не рекомендовали.
* Чуть раньше главные налоговики связывали момент отражения НК (при наличии НН) по еще не поставленному товару с переходом права собственности (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 60, с. 13).
Авансовая оплата карточкой
В таком случае у плательщика НДС появляется возможность сформировать НК уже по дате списания средств с корпоративной банковской карточки, т. е. со счета (п. 198.2 НКУ). Разумеется, при наличии зарегистрированной НН. А значит, плательщику НДС ждать, пока привезут товар/предоставят услугу, оплаченную подотчетным лицом, не обязательно.
Конечно, если вы все еще сомневаетесь, у вас есть право подождать. Благо, право на формирование НК действует в течение 1095 дней с момента составления налоговой накладной. Об этом говорит п. 198.6 НКУ.
Если же подотчетное лицо принесет лишь кассовый чек, то тут нужно быть осторожнее.
Во-первых, если его сумма превышает 240 грн. (с НДС), то формировать НК по такому документу в принципе нельзя (п. 201.11 НКУ).
Во-вторых, наличие кассового чека, свидетельствующего об оплате подотчетным лицом товаров без их оприходования, не дает покупателю права формировать НК по операции (в отличие от НН).
Поэтому, даже если сумма в кассовом чеке в пределах 240 грн., то для формирования НК все равно придется ждать, пока товар/услуга не будет получен/предоставлена.
Ведь формулировка п.п. «б» п. 201.11 НКУ позволяет кассовому чеку быть заменителем налоговой накладной именно по полученным товарам/услугам.
Так что будьте внимательны!
