Банк-нерезидент удержал комиссию…

…с плательщика налога на прибыль

Представим, что предприятие заключило контракт на поставку нерезиденту товаров общей стоимостью 1000 евро. Однако фактически на распределительный счет поступает 960 евро. Остальная сумма (40 евро) является комиссией, которую снял банк-корреспондент. Договор с нерезидентом предусматривает, что уплату такой комиссии берет на себя получатель средств, т. е. предприятие-резидент. Каким образом и на каком основании отразить это в учете?

Ситуация одновременно и простая, и интересная.

Вопрос о том, куда любое предприятие в бухучете относит плату за расчетно-кассовое обслуживание (РКО), в частности за списание и зачисление безналичных средств, имеет четкий и однозначный ответ. Согласно п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы»

Банковская комиссия по операциям с нерезидентом — не исключение. И все равно, как такая плата ложится на основную сумму операции — начисляется извне или удерживается изнутри.

Поэтому любое РКО в учете включается в состав расходов. Каким документом подтверждать эти расходы? Обычно главным подтверждающим документом для этой операции является банковская выписка. О таком значении данного документа идет речь в письме НБУ от 11.04.2012 г. № 12-109/658-3917. А фискалы, в свою очередь, соглашаются, что банковская выписка пригодится не только для бухгалтерских, но и для «налоговых» расходов по РКО. При условии, что в ней указана информация о предоставлении банком таких услуг, сумм операций и заполнены обязательные реквизиты (см. Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 583, а также консультацию из БЗ, подкатегория 102.21).

Однако

Ее ваш банк может запросить у банка-корреспондента и выдать вам в форме электронного файла, который можно распечатать. Именно в этом документе (сформированном через канал связи SWIFT) будут видны платежные инструкции, которые передаются из одного банка в другой. В частности, в «свифтовке» будет и информация о суммах, которые банк-нерезидент удержал из вашего платежа.

Для целей бухгалтерского и налоговоприбыльного го учета «свифтовка» будет выполнять ту же функцию подтверждающего документа, что и банковская выписка. Но в нашей ситуации «свифтовки», по нашему мнению, будет недостаточно. Да, она подтвердит, что комиссионные расходы в сумме 40 евро вы действительно понесли. Банк-нерезидент забрал их себе. Но из нее не видно, почему комиссия удержана из платы за договорную стоимость товара.

Поэтому для того, чтобы подтвердить указанное содержание и соответствующие бухгалтерские проводки, нам понадобится дополнительно бухгалтерская справка. Она составляется в произвольной форме, однако должна содержать реквизиты первичного документа, предусмотренные ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Кроме того, в нашем случае бухгалтерская справка обязательно должна содержать ссылку на соответствующий пункт соглашения с нерезидентом, которым предусмотрено, что комиссия удерживается именно таким образом и ложится на плечи предприятия.

Пример такой бухгалтерской справки вместе с соответствующими проводками приведем ниже на рисунке.

Подробно о правилах, по которым составляется бухгалтерская справка, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 62, с. 23.

Приведем пример того, как отражается в учете нерезидентская комиссия банка во время операции по экспорту.

Пример. Предприятие поставило нерезиденту товары на сумму 1000 евро (курс НБУ на дату отгрузки — 31,45 грн./€). Нерезидент оплатил товары (на распределительный счет поступило 960 евро, курс НБУ — 31,82 грн./€). Остальное (40 евро) удержал как комиссию банк-корреспондент.

Учитываем удержание нерезидентской комиссии

Как видите, все очень просто! Если не запутаться ☺.

…с плательщика единого налога

Допустим, что в ситуацию, аналогичную предыдущей, попал плательщик единого налога (физическое или юридическое лицо). Каким образом ему определять доход? Из какой суммы и по какому курсу?

Ситуация достаточно скользкая, о чем вы уже хорошо знаете (см., например, письмо ГФСУ от 16.10.2018 г. № 4435/Д/99-99-13-01-02-14/ІПК с нашим комментарием // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 91, с. 3). Ведь

В нашем случае на распределительный счет экспортера-единоналожника заходит сумма уже за вычетом нерезидентской комиссии. Поэтому надо думать, что именно эта сумма и включается в единоналожный доход. Но, по нашему мнению, все же безопаснее учитывать в составе единоналожных доходов всю сумму по договору.

Причина этого — неоднозначное отношение фискалов к тому, вычитать ли из единоналожного дохода суммы банковских услуг. Для физлиц-единоналожников они предлагают отражать единоналожный доход исходя из суммы, определенной в договоре (контракте). То есть без вычета стоимости банковских услуг (см. консультацию из БЗ, подкатегория 107.04).

А вот для юрлиц-единоналожников у фискалов сразу две позиции (см. консультации из БЗ, подкатегория 108.01.02). С одной стороны, на прямой вопрос о комиссии банка они отвечают, что доходом будет сумма, поступившая на текущий счет. То есть в отношении нашей ситуации якобы уже за вычетом нерезидентской комиссии. А с другой стороны, заявляют: если из выручки в инвалюте удерживаются проценты (или комиссионные) в пользу международной системы денежных переводов (SWIFT, Western Union, MoneyGram и т. п.), то доходом юрлица — плательщика единого налога является полная сумма выручки (с учетом средств, удержанных международными системами за перевод).

Учитывая такой разнобой, рекомендуем осторожным единоналожникам получить индивидуальную налоговую консультацию, в которой фискалы разъяснят именно вам, включать ли нерезидентскую комиссию в единоналожный доход. Или безопаснее все-таки оставлять сумму комиссии в составе общего дохода.

Итак, имеем сумму дохода в инвалюте. Но эту сумму еще надо пересчитать в национальную валюту. Но каким образом это сделать?

По нашему мнению, считать единоналожный доход следует исходя из суммы гривень, полученной от продажи 50 % валютной выручки (на дату, когда такие гривни зашли на текущий счет) и остальной 50 % валютной выручки, перечисленной в гривни по курсу НБУ на дату поступления иностранной валюты на валютный счет.

Фискалы в своих консультациях соглашаются с тем, чтобы составлять инвалютный доход единоналожника из двух частей — валютной и гривневой (см. консультации из БЗ, подкатегории 107.04, 108.01.02).

Валютный контроль

Это еще один вопрос, который возникает у плательщиков в ситуации, когда банк-нерезидент удерживает из валютной выручки резидента комиссию. Ведь в такой ситуации нерезидент-покупатель полностью выполнил свои обязательства по ВЭД-контракту, однако сумма валютной выручки, которая зашла на распределительный счет, меньше, чем законтрактованная. Формально выходит, что полный расчет по ВЭД-контракту не состоялся.

Как же снять такую операцию с валютного контроля? К счастью, здесь нет особых сложностей.

Это предусмотрено п.п. «е» п. 1.9 Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136 (ср. ).

Для того, чтобы уменьшить сумму валютной выручки до фактически полученной, необходимо выполнить ряд требований:

— уплата резидентом нерезидентской комиссии должна быть предусмотрена экспортным договором;

— уплату нерезидентской комиссии нужно подтвердить банковским документом.

Поэтому кроме собственно подтверждения бухгалтерских и налоговых расходов «свифтовка» нужна также для того, чтобы снять ВЭД-операцию с валютного контроля.

Правда, если выплата комиссионного вознаграждения предусмотрена договором и по каждому отдельному платежу по данному договору не превышает 50 евро или эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте, такое подтверждение не требуется.