Новые НН/РК глазами фискалов

* Письмо ГФСУ от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17.

Фискалы подтвердили: с 1 декабря 2018 года регистрация абсолютно всех НН и РК осуществляется по новой форме. При этом дата составления НН/РК (в декабре или же до 1 декабря) значения не имеет.

Исключение — НН/РК, поданные на регистрацию до 01.12.2018 г. и заблокированные. Их после разблокировки зарегистрируют по старой форме, т. е. той, по которой они были поданы в ЕРНН.

Налоговый номер в НН/РК

Налоговый номер покупателя не указывают в НН/РК, составленных: на любых покупателей — неплательщиков НДС (кроме «особых» неплательщиков с условным ИНН «200000000000»); в НН с условными ИНН покупателя: «100000000000», «300000000000», «400000000000», «600000000000».

Но! Даже если данное поле НН/РК заполнить, это не будет считаться ошибкой.

В то же время несколько странный вывод звучит от налоговиков насчет налогового номера в НН с услуг нерезидента — с условным ИНН продавца «500000000000». По их мнению, этот реквизит в НН с типом причины «14» не (!) заполняют ни для поставщика, ни для получателя. Хотя по нормам п. 12 Порядка № 1307** в строках такой НН, отведенных для заполнения данных покупателя, он указывает свои данные. Поэтому, на наш взгляд, если в «нерезидентскую» НН таки внести свой код ЕГРПОУ как получателя услуг, ошибкой это не будет.

** Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

В отношении «минбазной» НН с типом причины «15» налоговики послаблений не сделали. Поэтому в ней в качестве налогового номера покупателя указываем свой код ЕГРПОУ.

НДСная графа 11/14

Графу 11 НН/гр. 14 РК «Сума податку на додану вартість» заполняют во всех случаях, когда НДС начисляют по ставке 20 % или 7 %.

Ее значение определяют путем умножения гр. 10 НН (гр. 13 РК) на НДС-ставку, код которой указан в гр. 8 НН (гр. 11 РК). Получается, ставку НДС применяем к округленному до двух знаков после запятой объему поставки.

В общем случае гр. 11 НН (гр. 14 РК) заполняют в гривнях с копейками. При этом Порядок № 1307 безальтернативно предполагает указывать сумму НДС в гривнях с копейками до 6 знаков (!) после запятой (включительно).

Фискалы же делают оговорку — допускается до 6 знаков с учетом особенностей осуществления отдельных операций поставки.

К слову, не видят налоговики проблем для формирования налогового кредита по НН, в количественной гр. 7 которой указано более двух знаков (см. письмо ГФСУ от 25.10.2018 г. № 4554/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Правда, при условии правильности заполнения в ней всех других реквизитов.

Графу 11 НН (гр. 14 РК) на льготные и «нулевые» поставки не заполняют. При этом нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляют.

Внимание! В РК к НН, зарегистрированным до 01.12.2018 г., гр. 14 не заполняют в «минусовых» строках, т. е. тех, в которых соответствующие показатели НН переносят со знаком «-» (выводят в «0»). А вот в добавленных строках такого РК гр. 14 заполняют. При условии, конечно, наличия суммы НДС (гр. 11 РК имеет значение «7» или «20»).

Код признака в РК к сводной НН

Направляемые сегодня на регистрацию сводные НН в обязательном порядке должны содержать код признака сводности. А именно:

«1» — сводные «компенсирующие» (п. 198.5 НКУ);

«2» — сводные распределительные (п. 199.1 НКУ);

«3» — сводные минбазные (п. 188.1 НКУ);

«4» — сводные ритмичные (п. 201.4 и «кассовый» п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Соответственно в РК к сводным НН, которые зарегистрированы начиная с 01.12.2018 г., такой код должен полностью совпадать с проставленным в корректируемой НН.

То есть в РК переносим те же реквизиты, которые были указаны в сводной НН.

Указывать соответствующий код признака нужно и в РК к сводным НН, которые зарегистрировали до 01.12.2018 г. Отметку «Х» в таких РК более не проставляем. Иначе он не пройдет регистрацию в ЕРНН. Хотя в самих корректируемых сводных НН отметка «Х» присутствует. Но в РК к ним, повторим, вместо нее проставляем сейчас цифровой код (от 1 до 4).

Тип причины в РК к НН до 01.03.2017 г.

Поле с типом причины РК заполняют обязательно. Тип причины в РК должен стопроцентно совпадать с типом причины из НН, к которой такой РК выписан. Причем, если в НН, составленных до 01.03.2017 г., указаны отмененные сегодня типы причин «16» или «17», то в РК к таким НН переносим именно их.

Например, НН датирована 20.01.2017 г. и в ней указан тип причины «16». В РК к такой НН отражаем именно этот тип причины — «16». Несмотря на то, что на данный момент п. 8 Порядка № 1307 его не содержит.

РК — 1095 дней от даты НН

Налоговики подтвердили свою устоявшуюся позицию, которая давно реализована на практике через программное обеспечение.

Так, РК может быть составлен и зарегистрирован только к НН, которая (1) зарегистрирована в ЕРНН и (2) с даты ее составления не прошло более 1095 календарных дней. Аналогичный вывод звучит в письме ГФСУ от 25.10.2018 г. № 4552/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (ср. ).

Ценовые/количественные графы РК

В одной строке РК нельзя одновременно указывать показатели по корректировке количества и корректировке стоимости (цены). То есть в одной строке РК одновременно может быть заполнена только одна пара граф: 7 и 8 или 9 и 10.

При изменении количества товаров/услуг показатели из гр. 6 и 7 НН переносят в гр. 7 и 8 РК. Со знаком «-» заполняют только гр. 7 такого РК.

В случае изменения стоимости (цены) товаров/услуг данные из гр. 6 и 7 НН переносят в гр. 9 и 10 РК. Со знаком «-» здесь заполняют только гр. 9 РК.

То есть минус изначально проставляем в одной графе (гр. 7 или гр. 9), а не «отдельно в каждой графе», как предлагает п. 23 Порядка № 1307. Потом, конечно, минусовыми окажутся и гр. 13 (объем поставки), и гр. 14 (сумма НДС).

Если РК составляем на полный возврат товаров/услуг или на возврат полной суммы предоплаты, в нем могут быть приведены только «минусовые» (со знаком «-») строки. Новую(ые) строку(и) в такой РК не добавляем.

РК к лишним НН

РК к двойным лишним НН. «Пустой» РК с типом причины «20» может быть составлен лишь к ошибочной «двойной» НН, к которой до 01.12.2018 г. уже был составлен «обнуляющий» РК.

В таком «пустом» РК обязательно заполняем оба информационных поля — о реквизитах правильной НН и того РК, который обнулил (аннулировал) лишнюю НН.

Что касается «уменьшающего» РК с типом причины «20», то в нем заполняем только первое информационное поле, где указываем реквизиты правильной НН. Учтите! Показатели раздела Б правильной НН должны абсолютно соответствовать показателям лишней НН. Иначе РК с типом причины «20» не пройдет.

Если в РК указали НН в качестве правильной, то в последующем к ней нельзя будет составить РК с кодом причины «301». Любые другие корректировки правильной НН (возврат товара, изменение цены или количества) возможны. Их осуществляют в общем порядке.

РК к единичным лишним НН. Составить РК с типом причины «20» к «беспарной» НН не выйдет.

Такие ошибочные НН (см. п.п. 4.6.3 письма № 36942) обнуляют обычным уменьшающим РК с кодом причины «103». Информационные поля в нем не заполняют. В результате, если такой РК составим другим периодом, нежели НН, реглимит мы не восстановим.

Отдельно в письме № 36942 налоговики рассказали, как исправлять ошибку в ИНН. Правда, ничего не поведали при этом об исправлении ошибки в дате — хотя это однотипные ошибки.

Для исправления составляем обнуляющий РК к НН с ошибочным ИНН и одновременно (датой возникновения налоговых обязательств и с теми же показателями, что были в прежней НН) выписываем новую НН, но уже с правильным ИНН.

Заметьте! Фискалы вывели такой РК за рамки типа причины «20».

Между тем, по нашему мнению, дабы не потерять реглимит, ничего не мешает предприятию зарегистрировать новую НН с правильным ИНН, а к НН с ошибочным ИНН затем составить РК с кодом «20» и обнулить ее. Ведь и в той, и в другой НН показатели раздела Б будут абсолютно идентичны, как и хотят налоговики.

Причины корректировки в РК

В одном РК можно ставить несколько причин корректировки. Но! Налоговики многопричинность допускают лишь в пределах первого типа причин корректировки, т. е. для кодов причин 101 — 104. В таком случае в одном РК каждой последующей группе корректировки присваивают отдельный следующий порядковый номер. Причем так поступают и когда причины корректировки совпадают (например, меняется количество двух разных товаров).

А вот объединять причины второго (коды 201 — 203) и/или третьего (коды 301 — 303) типов в одном РК нельзя. Равно как и с первым типом тоже.

Пример. В зарегистрированной НН заполнено четыре строки с разной номенклатурой товара.

Впоследствии возвращен товар, указанный во второй строке НН (Товар 2). Кроме того, изменилась номенклатура товаров, указанных в третьей и четвертой строках НН (Товар 3 и Товар 4). При этом Товар 3 заменен на Товар 5, а Товар 4 — на два новых товара: Товар 6 и Товар 7.

Вот как будет выглядеть для такого случая РК с заполненными графами 1.1 — 2.2.

Образец заполнения граф 1.1 — 2.2 и знака гр. 13 РК