Не составляют приложение ПЗ (впрочем, как и общую декларацию по налогу на прибыль) и «нулевики», т. е. предприятия, которым НКУ разрешает уплачивать налог на прибыль по ставке 0 %
Напомним:, такие предприятия отчитываются по специальной упрощенной форме налоговой декларации, которая утверждена постановлением КМУ от 09.08.2017 г. № 592 (ср. ).
НКУ предусматривает всего несколько видов деятельности, прибыль от которых освобождена от налогообложения. Итак, под льготу сегодня подпадает прибыль:
— предприятий и организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов и находящихся в полной их собственности, — на постоянной основе. При этом количество инвалидов, работающих на таких предприятиях (в организациях) по основному месту работы, должно составлять не менее 50 % среднеучетной численности штатных работников, а фонд оплаты труда таких инвалидов — не менее 25 % от общих расходов на оплату труда (п. 142.1 НКУ);
— Чернобыльской АЭС — на период подготовки к снятию и снятия с эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС и преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему (п. 142.2 НКУ);
— предприятий, полученная за счет международной технической помощи или за счет средств, которые предусмотрены в госбюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации международной программы «План осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» (п. 142.3 НКУ);
— предприятий — субъектов самолетостроения, которые определены ст. 2 Закона Украины «О развитии самолетостроительной промышленности» от 12.07.2001 г. № 2660-III (п. 41 подразд. 4 разд. XX НКУ).
Итак, чем же вызвана необходимость составления приложения ПЗ? Если внимательно посмотреть на «прибыльную» декларацию, то вы заметите: принцип ее заполнения построен так, что в самых первых ее строках (02, 03, 04) налогоплательщик определяет общий финансовый результат и объект налогообложения от всех своих видов деятельности (как облагаемых налогом на прибыль, так и льготируемых). Поэтому всем «льготникам» после определения общего объекта налогообложения по строке 04 обязательно нужно отдельно рассчитать прибыль/убыток, полученные от «освобожденной» деятельности. Такой расчет результатов льготной деятельности проводят как раз в приложении ПЗ, а затем переносят его в строку 05 декларации. После этих нехитрых действий в расчет по строке 06 вашей декларации попадет объект налогообложения, «очищенный» от влияния необлагаемых сумм.
Приложение ПЗ включает две таблицы.
— таблица 1 «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування»;
— таблица 2 «Підстави для застосування пільги».
В таблице 1 предприятия, которые осуществляют льготируемые виды деятельности, ведут расчет необлагаемой прибыли/убытка в разрезе каждого из них. Как правильно ее заполнить, см. в нашей таблице на с. 36.
Заполняем таблицу 1 приложения ПЗ к декларации по налогу на прибыль
Код строки | Название строки |
05 | Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, у тому числі*: |
Показатель этой строки представляет собой общий результат (прибыль/убыток), полученный от всех льготируемых видов деятельности. При этом, если льготируемый вид деятельности — один, в эту строку просто переносят значение строки 05.1 этого приложения. Если же льгот несколько (хотя, конечно, это крайне маловероятный случай), сюда попадет сумма показателей 05.1, 05.2, 05.3 и т. д. Обратите внимание! Показатель этой строки может иметь как положительное (прибыль), так и отрицательное (убытки) значение. Его (с соответствующим знаком) переносят из таблицы 1 в строку 05 основной части декларации по налогу на прибыль (подробнее о порядке заполнения строк 05 и 06 декларации по налогу на прибыль читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 8, с. 18) | |
05.1 | на підставі «А» (рядок А1 + рядок А2 - рядок А3) |
В этой строке приложения рассчитывают сумму прибыли (убытка) от конкретного вида льготируемой деятельности. Делают это по формуле, зафиксированной в самом названии строки — строка А1 + строка А2 - строка А3. То есть результат льготируемой деятельности определяют по общему правилу путем корректировки бухгалтерского финрезультата от льготируемой деятельности (А1) на сумму увеличивающих и уменьшающих налоговых разниц (А2 и А3). Учтите! При наличии нескольких льгот таблицу 1 нужно дополнить новыми строками так, чтобы на каждый из льготируемых видов деятельности приходилась своя строка: 05.2 (для основания «Б»), 05.3 (для основания «В») и т. д. по количеству оснований для предоставления льготы. Например, текстовая часть строки 05.2 будет выглядеть так: «на підставі «Б» (рядок Б1 + рядок Б2 - рядок Б3)». При этом каждой строке: 05.2, 05.3 и т. д. (по аналогии со строкой 05.1), должно соответствовать три строки показателей финрезультата/разниц (соответственно Б1, Б2, Б3 и т. д. по количеству льгот) | |
А1 | Фінансовий результат, визначений у фінансовій звітності: |
В этой строке (а также, возможно, в строках Б1, В1 и т. д.) показывают бухгалтерский финрезультат (прибыль/убыток), полученный от конкретного вида льготируемой деятельности. Как видите, это «льготный» аналог строки 02 декларации | |
А2 | різниці, які збільшують фінансовий результат до оподаткування |
Здесь (а также, возможно, в строках Б2, В2 и т. д.) отражают суммарно «увеличивающие» налоговые разницы по конкретному виду льготируемой деятельности | |
А3 | різниці, які зменшують фінансовий результат до оподаткування |
Показатель этой строки (а также, Б3, В3 и т. д. при наличии нескольких льгот) соответственно представляет собой сумму «уменьшающих» разниц по конкретному виду льготируемой деятельности. Помните! В этой строке указывают также льготные убытки прошлых лет, которые уменьшают объект налогообложения согласно п.п. 140.4.2 НКУ. При этом, включив льготный «переходящий» убыток в эту строку приложения (как уменьшающую разницу по конкретному виду льготной деятельности), его надо перенести и в строку 3.2.4 приложения РI (иначе объект налогообложения будет завышен) |
Таблица 2 приложения ПЗ служит для расшифровки основания, на котором налогоплательщик получил право на льготу (из числа перечисленных в НКУ). Для этого в соответствующих графах таблицы дают ссылку на «льготную» норму НКУ (приводят номер подпункта, пункта и статьи НКУ, которыми установлена конкретная льгота), а также указывают код льготы согласно Справочнику № 85/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета по состоянию на 31.12.2017 г.