А вот по операциям продажи/другого отчуждения корпоративных прав, выраженных в иной, нежели ЦБ, форме, разницы не возникают
Говорят об этом и контролеры, например, в письме ГФСУ от 14.04.2016 г. № 8393/6/99-99-19-02-02-15, ИНК от 12.10.2017 г. № 2222/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, а также в консультации в категории 102.16 БЗ.
Кроме того, налоговые разницы не считают по операциям, перечисленным в п.п. 141.2.6 НКУ (операции РЕПО, операции с деривативами и пр.).
Для того, чтобы правильно заполнить специальное приложение ЦП, нужно вспомнить обновленный с 01.01.2017 г. порядок проведения «ценнобумажных» корректировок по правилам п. 141.2 НКУ. Итак, механизм корректировки сводится к тому, что налогоплательщик вначале «очищает» бухгалтерский финрезультат до налогообложения от влияния на него «бухгалтерских» прибылей (убытков) от операций с ЦБ (с учетом отрицательного результата переоценки ЦБ). А затем полученную сумму увеличивает на величину прибыли по данным отдельного налогового учета операций по продаже/другому отчуждению ЦБ, которую предварительно рассчитывает в приложении ЦБ (см. таблицу ниже):
Расчет ЦБ-разниц по п. 141.2 НКУ
| Бухгалтерский финрезультат: | |
| увеличивают | уменьшают |
| — на сумму отрицательного финрезультата от продажи / другого отчуждения ЦБ, полученного по правилам П(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 141.2.1 НКУ). Эту сумму показывают в строке 4.1.2 приложения РІ | — на сумму положительного финрезультата от продажи / другого отчуждения ЦБ, полученного по правилам П(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 141.2.2 НКУ). Эта сумма попадает в строку 4.2.2 приложения РІ |
| — на сумму отрицательного общего результата переоценки ЦБ (общая сумма уценок ЦБ превышает общую сумму дооценок за налоговый (отчетный) период)*, отраженного в составе финрезультата до налогообложения в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абзац третий п.п. 141.2.1 НКУ). Результат переоценки рассчитывают в строке 4.1.3 приложения ЦП, а в случае отрицательного значения показателя его переносят в строку 4.1.3 приложения РІ** | |
| — на сумму «налогового» общего положительного*** финрезультата от операций по продаже/другому отчуждению ЦБ («ценнобумажная» прибыль) (п.п. 141.2.5 НКУ). «Налоговый» результат операций с ЦБ рассчитывают в приложении ЦП (строка 4.1.4) и в случае положительного значения этого показателя его переносят в строку 4.1.4 приложения РІ | |
| * Кроме государственных ЦБ (их определение вы найдете в п.п. 14.1.441 НКУ) и облигаций местных займов. ** Обратите внимание! Корректировка финансового результата до налогообложения на сумму общего положительного финансового результата переоценки ЦБ (сумма превышения общей суммы дооценок над суммой уценок) НКУ не предусмотрена. *** Сумму отрицательного общего финрезультата («ценнобумажный» убыток) переносят на уменьшение общего «ценнобумажного» финрезультата последующих отчетных периодов (п.п. 141.2.4 НКУ). То есть сумму убытка, полученного в отчетном периоде и не учтенного в этом, текущем периоде, можно учесть при исчислении общего налогового «ценнобумажного» финрезультата в следующем отчетном периоде | |
Итак, разобравшись с общим принципом расчета разниц по операциям с ЦБ, перейдем непосредственно к порядку заполнения приложения ЦП (см. таблицу ниже).
Заполняем приложение ЦП к декларации по налогу на прибыль
| Код строки | Название строки |
| 01 | Дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів ((сума рядків 01.1 — 01.11) + рядок 01.12 + рядок 01.13): |
| Показатель этой строки является итоговым и представляет собой общую величину дохода от продажи /другого отчуждения ЦБ, полученного в отчетном периоде. Этот показатель рассчитывают как сумму строк: — 01.1 — 01.11 — здесь показывают суммы доходов от продажи / другого отчуждения ЦБ в разрезе их видов. Напомним: доходы от операций с ЦБ признают по правилам П(С)БУ (МСФО). Поэтому данные для их заполнения берут из бухгалтерского учета: Дт 377 — Кт 702, 741 (без учета НДС); — 01.12 — в этой строке показывают сумму корректировок, осуществляемых согласно п.п. 39.5.4 НКУ. Для ее заполнения просто перенесите сюда показатель из графы 15 (суммарное значение) приложения ТЦ; — 01.13 — эту строку, как и строку 01.12, заполняют только предприятия, имеющие дело с контролируемыми операциями. В них показывают сумму корректировки на основании п.п. 39.5.5 НКУ | |
| 02 | Витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів ((сума рядків 02.1 — 02.11) + + рядок 02.12 + рядок 02.13): |
| Показатель этой строки представляет собой общую величину расходов, связанных с приобретением ЦБ, которые проданы, а также иным способом отчуждены в отчетном периоде. Рассчитывают его как сумму строк: — 02.1 — 02.11 — показатели этих строк расшифровывают «ценнобумажные» расходы в зависимости от вида проданных/отчужденных ЦБ. Расходы от операций с ЦБ, так же, как и доходы от таких операций, признают по правилам П(С)БУ (МСФО). Поэтому сведения для заполнения этих строк берут из бухучета (обороты по Дт 902, 971 с Кт 14, 352); — 02.12 — здесь показывают сумму корректировки на основании п.п. 39.5.4 НКУ, поэтому сюда переносят показатель из графы 17 (суммарное значение) приложения ТЦ; — 02.13 — эту строку заполняют предприятия, осуществляющие контролируемые операции, и показывают здесь сумму корректировки на основании п.п. 39.5.5 НКУ | |
| 03 | Від’ємне значення фінансового результату за операціями з цінними паперами попереднього звітного року |
| В этой строке показывают отрицательное значение «ценнобумажного» финрезультата предыдущего отчетного года. То есть сюда попадет отрицательный показатель строки 4.1.3 приложения ЦП декларации за 2016 год | |
| 4.1.3 РІ | Загальний результат переоцінки цінних паперів (рядок 4.1.3.1 - рядок 4.1.3.2) (+, -)1: |
| Это новая строка, которая появилась в «прибыльной» декларации с отчетности за первое полугодие 2017 года. Показатель этой строки рассчитываем как разницу строк: — 4.1.3.1, в которой показывают общую сумму дооценок ЦБ, отраженную в составе финансового результата до налогообложения, и — 4.1.3.2, в которой приводят общую сумму уценок ценных бумаг, отраженную в составе финансового результата до налогообложения. Отрицательное значение строки 4.1.3 приложения ЦП переносят в строку 4.1.3 приложения РІ. Тем самым мы увеличиваем финансовый результат до налогообложения на сумму отрицательного результата переоценки по правилам абзаца третьего п.п. 141.2.1 НКУ. Положительный результат переоценок (превышение суммы дооценок над суммой уценок) в корректировке финрезультата до налогообложения не участвует, а значит, положительное значение строки 4.1.3 приложения ЦП в приложение РІ не переносят. Будьте внимательны! Показатель строки 4.1.3 не участвует в расчете итогового показателя приложения ЦП — строки 4.1.4 РІ | |
| 04 | Від’ємний загальний результат переоцінки цінних паперів, не врахований у попередніх податкових періодах |
| Здесь показывают сумму отрицательного финансового результата переоценки ЦБ предыдущего периода, которая переходит сюда из строки 4.1.3 приложения РІ | |
| 4.1.4 РІ | Фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (рядок 01 - рядок 02 - рядок 03 - рядок 04) (+, -)2 |
| Налоговый «ценнобумажный» финрезультат (прибыль/убыток) определяют как разницу между доходами от отчуждения ценных бумаг (строка 01), расходами, связанными с их приобретением (строка 02), прошлогодними убытками (строка 03) и переоценками (точнее, уценками) прошлых периодов (строка 04). Исходя из формулы расчета можно сделать вывод, что показатель строки может иметь как положительное, так и отрицательное значение. В то же время в строку 4.1.4 приложения РІ переносят только положительный финрезультат (прибыль). А вот если финрезультат оказался отрицательным (убыток), то он попадет в строку 03 приложения ЦП за следующий отчетный период | |
