Изменили местонахождение: последствия

Как и когда вас примут на новом месте

Как действуют налоговики, если предприятие (внимание! не его обособленное подразделение), плательщик ЕСВ, меняя свое местонахождение, меняет админрайон?

Как только информация о новом местонахождении попадет в ЕГР,

Участия предприятия в этом процессе требуют только исключительные случаи: если местонахождение меняют юрлица, для которых установлены особенности их госрегистрации и которые не включены в ЕГР (обособленные подразделения нерезидентов, в том числе постоянные представительства нерезидентов; воинские части и некоторые другие). Подробнее об их постановке на учет в новой налоговой см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 7, с. 16.

Не вдаваясь в подробности межналоговых перипетий по постановке-снятию с учета обычных юрлиц, зарегистрировавших в ЕГР изменение местонахождения (см. пп. 10.2 — 10.21 разд. Х Порядка № 1588*, п. 6 разд. II Порядка № 1162**), отметим лишь важные для предприятия моменты:

* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.

** Порядок учета плательщиков ЕСВ, утвержденный приказом Минфина от 24.11.2014 г. № 1162.

1) новая налоговая берет предприятие на учет как по основному месту учета не позднее истечения одного месяца со дня регистрации изменения местонахождения в ЕГР. В старой налоговой предприятие автоматом переводят на учет по неосновному месту;

2) в новой налоговой (по основному месту) предприятие засветится:

— по ЕСВ — сразу в периоде взятия на учет. Внимание! Уже в день взятия предприятия на учет как плательщика ЕСВ новая налоговая автоматически получит интегрированную карту плательщика ЕСВ (см. БЗ 301.02).

Это означает, что сразу после изменения местонахождения учет ЕСВ ведет новая налоговая (по новому местонахождению). Так что будьте внимательны! Подавать отчетность о суммах начисленного ЕСВ предприятие должно по новому месту взятия на учет (п. 7 разд. III Порядка формирования и предоставления страхователями отчета по ЕСВ, утвержденного приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435). Причем

То же касается и уплаты ЕСВ-обязательств (см. письма ГФСУ от 27.10.2017 г. № 2418/6/99-99-15-01-01-15/ІПК и от 16.01.2018 г. № 166/6/99-99-13-01-01-15/ІПК, консультации из БЗ 119.06, 301.06);

— по остальным налогам и сборам — с признаком того, что предприятие является плательщиком налогов со следующего года (п.п. 2 п. 10.13 разд. Х Порядка № 1588, БЗ 119.06). То есть после того как предприятие изменило местонахождение, до конца бюджетного года продолжает уплачивать налоги и сборы по старому месту и подавать отчетность в старую налоговую (по неосновному месту учета).

И только с 1 января следующего года предприятию предстоит платить налоги и сборы по новому месту и подавать отчетность в новую налоговую (по основному месту учета).

Форма № 20-ОПП

Если, меняя местонахождение (а оно, напомним, может быть перерегистрировано либо по месту ведения хоздеятельности, либо по месту размещения офиса), вы открываете, создаете или регистрируете новые объекты обложения, то в течение 10 рабочих дней после их создания, открытия или регистрации должны подать по основному месту учета уведомление по ф. № 20-ОПП о таких объектах (п. 8.1 разд. VIIІ Порядка № 1588, БЗ 119.11).

Если же новые объекты обложения не открываются, а изменяются сведения о ранее зарегистрированных объектах, ранее заявленных в ф. № 20-ОПП, то надо (см. 119.11 БЗ) по основному месту учета подать ф. № 20-ОПП с обновленной информацией об объекте (п. 8.5 разд. VIIІ Порядка № 1588). В таком случае обновленная информация по объекту обложения указывается одной строкой и в графу 2 «Код ознаки надання інформації» вносится значение «3 — зміна відомостей про об’єкт оподаткування».

Подавать «обновленные» данные в ф. № 20-ОПП налоговики советуют в течение 10 рабочих дней с даты госрегистраци в ЕГР изменений (БЗ 119.11).

Еще раз повторим: в ф. № 20-ОПП приводим только актуальную информацию о новых объектах, размещенных по новому местонахождению предприятия, и/или об объектах, по которым произошли изменения местонахождения.

Кстати, подать ф. № 20-ОПП можно и в электронном виде (п. 8.4 разд. VIIІ Порядка № 1588). Как поясняют налоговики, сделать это можно через специальное ПО для формирования и предоставления отчетности «Единое окно представления электронной отчетности» или информационную систему «Электронный кабинет» (см. БЗ 119.13).

Договор о признании электронных документов

Без отлаженного электронного документооборота с контролирующими органами, как вы понимаете, никак нельзя: подать уведомления о «переезде» и заявления на перерегистрацию, не говоря уже об отчетности, будет проблематично.

Чтобы не потерять возможность электронного общения, руководствуемся Порядком № 557*, действующим с 15.11.2017 г. (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 93, с. 7). Договоры о признании электронных документов (ЭД), «работающие» на дату вступления в силу этого Порядка, остаются действующими (!) до наступления оснований, перечисленных в п. 14 разд. III этого Порядка (окончание (отмена) усиленного сертификата ключей, смены руководителя). Так вот,

* Порядок обмена электронными документами, утвержденный приказом Минфина от 06.06.2017 г. № 557.

Как поясняют налоговики (см. БЗ 401.02), предприятие, изменившее место учета, чтобы выполнить нормы ст. 7 Закона Украины «Об электронной цифровой подписи» от 22.05.2003 г. № 852-IV и п.п. 3.4.6 п. 3.4 разд. 3 Договора о предоставлении услуг электронной цифровой подписи, утвержденного приказом Информационно-справочного департамента ГФС от 29.11.2017 г. № 150 (проинформировать о смене данных, отраженных в сертификате ключа и/или регистрационной карте), обязано:

1) обратиться в ЦСК с заявлением на отмену старых усиленных сертификатов ЭЦП;

2) предоставить пакет регистрационных документов на формирование новых усиленных ключей.

Отмена старого ключа ЭЦП прекратит действие старого Договора о признании ЭД. Так что придется заключить новый. Внимание! Подать Заявление на присоединение вам следует в налоговую по старому местонахождению (абзац третий п. 5 разд. III Порядка № 557).

НДС-перерегистрация

Если вы — плательщик НДС, то согласно пп. 4.1, 4.2 разд. IV Положения № 1130* должны в течение 10 рабочих дней после изменения данных о местонахождении подать налоговикам регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ с отметкой «Перереєстрація». Второй лист в таком заявлении заполнять и подавать не нужно (п. 4.2 разд. IV Положения № 1130, БЗ 101.02).

* Положение о регистрации плательщиков НДС, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130.

Если у вас есть договор с налоговой о признании ЭД, о котором мы говорили выше (а у плательщика НДС такой договор быть должен!), то заявление на перерегистрацию подаете в электронной форме (п. 3.5 разд. IV Положения № 1130).

Такое заявление следует подать в контролирующий орган (!) по новому местонахождению — основному месту учета (см. БЗ 101.02, правда, с 09.01.2018 г. числится как недействующая в связи с необходимостью уточнения редакции ответа).

При этом датой перерегистрации будет третий рабочий день после получения налоговиками такого заявления. Хотя по желанию плательщик может «запросить» другую желаемую дату перерегистрации (до окончания трехдневного срока), например, ту же дату регистрации изменений в ЕГР. Тогда днем перерегистрации будет считаться «запрошенная» плательщиком дата.

Отсчет 10-дневного срока для подачи заявления начинается со следующего дня после внесения сведений о новом местонахождении юрлица в ЕГР. Тем не менее, даже если и затянете со сроками, то по ст. 117 НКУ вас не оштрафуют (см. БЗ 101.27).

Вплоть до даты перерегистрации вы указываете в НДС-отчетности предыдущие реквизиты налоговой регистрации (п. 4.3 разд. IV Положения № 1130). Убедиться в замене сведений Реестра плательщиков НДС можно, сделав запрос по форме № 1-ЗВР и получив извлечение по форме № 2-ВР.

С местоположением (налоговым адресом) в НДС-отчетности все понятно. Остается вопрос, «с когда» подавать НДС-отчетность и уплачивать налог по новому местоположению?

Как поясняют налоговики (см. БЗ 101.02, письмо ГФСУ от 27.10.2017 г. № 2418/6/99-99-15-01-01-15/ІПК), плательщик НДС обязан подавать декларацию по НДС и уплачивать этот налог до окончания текущего бюджетного года (!) по предыдущему местонахождению (неосновному месту учета). А вот уже начиная с 1 января следующего года — по новому местонахождению (основному месту учета).

Соответственно, если вы поменяли местонахождение, к примеру, в ноябре 2017 года, то за ноябрь должны были отчитаться в старой налоговой, а за декабрь — уже в новой. А если перерегистрация случилась в январе 2018 года, то еще целый год будете иметь дело с налоговой по старому местонахождению, и только с 1 января следующего 2019 года перейдете на учет в новую налоговую (не забудьте, что подать декларацию за декабрь 2018 года и платить налог надо уже по новому месту учета).

Что касается составления НН/РК и их регистрации в ЕРНН, то, как пояснили налоговики,

Единственное, если до конца бюджетного года делегируете подпись НН/РК другому должностному лицу, то, получив сертификаты ключей ЭЦП в АЦСК, обязаны будете передать их в налоговую по предыдущему месту учета (п. 10 Порядка ведения ЕРНН, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246).

ЕН-перерегистрация

Если предприятие — единоналожник, то ему придется пройти процедуру внесения изменений в данные Реестра плательщиков ЕН. А все потому, что сведения о юрлице — плательщике ЕН (в том числе налоговый адрес) занесены в Реестр плательщиков ЕН. При этом согласно п. 299.8 НКУ внесение изменений в Реестр осуществляется строго в день подачи плательщиком соответствующего заявления.

Так что уведомления налоговиков со стороны госрегистратора будет мало.

Плательщик ЕН должен подать налоговикам «изменяющее» Заявление о применении упрощенной системы по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675. Учтите! Подают его при изменении как налогового адреса, и места осуществления хоздеятельности.

При этом налоговый адрес и место осуществления хоздеятельности могут (см. письмо ГФСУ от 13.10.2017 г. № 2244/6/99-99-12-02-03-15/ІПК):

— совпадать (когда местонахождение предприятия зарегистрировано по месту проведения хоздеятельности, т. е. налоговый адрес = месту проведения хоздеятельности) — тогда в Реестре ЕН место осуществления хоздеятельности определяется по налоговому адресу;

— не совпадать (когда местонахождение предприятия зарегистрировано по размещению офиса, т. е. налоговый адрес не равен месту проведения хоздеятельности) — в Реестре указывается как налоговый адрес, так и фактический адрес проведения хоздеятельности).

Так вот, в зависимости от этого, меняя свое местонахождение, единоналожник в реквизитах п 5.3 Заявления поставит либо одну отметку (изменяемый налоговый адрес не совпадает с местом проведения хоздеятельности), либо две отметки (изменяемый налоговый адрес совпадает с местом проведения хоздеятельности).

Внимание! Согласно п. 298.6 НКУ предприятие — плательщик ЕН подать «перерегистрационное» Заявление может с декларацией по ЕН за налоговый (отчетный) период, в котором произошло изменение местонахождения (налогового адреса).

Сразу скажем: учитывая нормы п. 10.13 разд. Х Порядка № 1588, подавать такую декларацию по ЕН, как и все остальные декларации по ЕН за периоды до конца текущего бюджетного года, следует в налоговую по предыдущему местонахождению (неосновному месту учета). Аналогичные пояснения дают и налоговики (см. БЗ 108.01.04).

А теперь для тех, кто после переезда на новое место планирует перейти на ЕН и сомневается, в какую налоговую (старую или новую) подавать Заявление о переходе на ЕН. Так вот, как поясняют налоговики (см. БЗ 108.01.01 — с 09.01.2018 г. переведена в разряд недействующих, но по идее ничего поменяться не должно), если предприятие решит:

— стать плательщиком ЕН (!) до конца текущего бюджетного года, то Заявление о переходе на ЕН следует подать в старую налоговую по старому налоговому адресу (т. е. туда, где оно осталось зарегистрировано не по основному месту учета);

— стать плательщиком ЕН со следующего года, то Заявление о переходе на ЕН следует подать уже в новую налоговую по новому налоговому адресу (т. е. по основному месту учета).

Платим/отчитываемся по налогу на прибыль

Плательщику налога на прибыль проводить какие-либо перерегистрационные маневры.

При изменении местонахождения предприятие продолжает подавать декларации по налогу на прибыль и уплачивать этот налог (!) до конца текущего бюджетного года по предыдущему местонахождению (неосновному месту учета). И только в следующем году сможет подавать отчетность и уплачивать налог на прибыль по новому местонахождению. Это означает, что если предприятие изменило местонахождение в прошлом 2017 году, то годовую декларацию по налогу на прибыль за 2017 год подает уже по новому местонахождению.

Банк

Субъект хозяйствования (!) обязан сообщать банку о внесении изменений в сведения о нем, которые содержатся в ЕГР (в том числе в учредительные документы юрлица). Сроки и порядок такого уведомления определяются договором банковского счета (п. 2.3 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492).

И хотя банки имеют постоянный открытый доступ к сведениям из ЕГР и по сути могут и сами обратить внимание на изменение, в любом случае внимательно просмотрите договор с банком на предмет прямых указаний по поводу информирования банка об изменении местонахождения предприятия.

Если ваш договор содержит такие обязательства, действуйте в порядке, описанном в договоре.

Разрешительные документы, лицензии

Разрешительные документы. Заключения, разрешения и всякого рода сертификаты из Перечня* разрешительных документов, полученных предприятием еще до изменения местонахождения, (!) заново переоформлять не нужно.

* См. приложение к Закону Украины от 19.05.2011 г. № 3392-V.

Изменение местонахождения давно не является основанием для переоформления документов разрешительного характера (абзац второй ч. 8 ст. 4¹ Закона Украины от 06.09.2005 г. № 2806-IV). Это, судя по всему, означает, что предприятие вправе и далее вести свою хоздеятельность на основании прежних разрешительных документов. Недействительными такие документы не признают.

Обычные лицензии. При изменении местонахождения переоформлять лицензии не нужно (ч. 7 ст. 15 Закона № 222*). На это обращает внимание и уполномоченый орган по вопросам лицензирования (см. письмо ГРС Украины от 16.07.2015 г. № 5223/0/201-15, http://dkrp.gov.ua/info/4950).

* Закон Украины «О лицензировании видов хозяйственной деятельности» от 02.03.2015 г. № 222-VIII.

В то же время согласно ч. 2 ст. 15 Закона № 222 лицензиат обязан (!) уведомить орган лицензирования об изменении данных, которые были указаны в его документах, поданных вместе с заявлением на получение лицензии. Успеть нужно в срок, установленный лицензионными условиями, но не позднее одного месяца со дня регистрации изменений.

Внимание! Отдельные виды хоздеятельности согласно ст. 7 Закона № 222 лицензируются в соответствии со спецзаконами и и определенными в них особенностями, где как раз изменение местонахождения может быть основанием для переоформления лицензии. Одним из них является «алкотабачный» Закон № 481**, о нормах которого и поговорим.

** Закон Украины от 19.12.95 г. № 481/95-ВР.

Лицензии на алкоголь/табак. В случае изменения местонахождения предприятия (либо адреса места торговли в связи с переименованием населенного пункта, улицы), указанного в выданных ранее лицензиях, субъект хозяйствования должен их переоформить (абзац сорок шестой ст. 15 Закона № 481).

Как поясняют налоговики (см. БЗ 115.03), для этого достаточно в ГУ ГФС по месту торговли подать/послать заказным письмом/передать через центры обслуживания плательщиков, созданных в ГНИ***:

*** Информационные карточки на переоформление лицензий можно посмотреть на сайте sfs.gov.ua в разделе «Адміністративні послуги».

— заявление о переоформлении лицензии (подается в произвольной форме);

— документ, подтверждающий изменение местонахождения/адреса места торговли (думаем, достаточно его копии).

На основании полученного заявления ГУ ГФС по месту торговли субъекта хозяйствования / центр обслуживания плательщиков в течение трех рабочих дней выдаст вам лицензию, оформленную на новом бланке с учетом изменений (см. БЗ 115.03).

И еще: если изменилось местонахождение предприятия и/или характеристики места хранения, то согласно п. 4.3 Порядка ведения Единого государственного реестра мест хранения, утвержденного приказом ГНАУ от 28.05.2002 г. № 251, вы должны поскорее подать налоговикам заявление (по форме из приложения 1 или 2) с новыми сведениями о местонахождении предприятия и документ, подтверждающий право пользования помещением. Справку о внесении новой информации о месте хранения в этот реестр вам должны выдать в течение 7 календарных дней со дня подачи заявления.

Если есть РРО

Если меняете только местонахождение, но адреса хоз. единиц, где используются РРО, не меняются, предпринимать ничего не придется.

Согласно п. 4 гл. 3 разд. II Порядка № 547**** при изменении местонахождения, в результате чего меняется контролирующий орган по основному месту учета, предприятию

**** Порядок регистрации и применения РРО…, утвержденный приказом Минфина от 14.06.2016 г. № 547.

Еще раз повторим: в этом случае предприятию самостоятельно ничего предпринимать не нужно.

Регистрационное удостоверение, полученное вами по старому месту учета, остается действующим до момента изменений в данных, указанных в нем.

Другое дело, когда при изменении местонахождения вы меняете и местонахождение РРО, т. е. хозяйственную единицу, в которой используете РРО. Тогда вы должны перерегистрировать РРО, как прописано в п. 1 гл. 3 разд. II Порядка № 547 (ср. ).

Для этого вам потребуется самостоятельно подать в контролирующий орган: (1) регистрационное заявление по форме № 1-РРО с пометкой «Перереєстрація»; (2) копию документа на право собственности или документа, дающего право на размещение хоз. единицы, где будет использоваться РРО; (3) копию договора субъекта хозяйствования с ЦСО о техобслуживании и ремонте РРО; (4) регистрационное удостоверение. Заодно вместе с указанными документами для перерегистрации подайте и КУРО, сделав пометку об этом в Заявлении на перерегистрацию РРО (см. БЗ 109.07).

В течение двух рабочих дней вам обязаны выдать новое регистрационное удостоверение и КУРО с исправленными на титульном листе данными.

Чтобы РРО печатал новый адрес, не забудьте его перепрограммировать. Для этого придется РРО переопломбировать и получить справку об этом.

Взаимоотношения с Фондом соцзащиты инвалидов

Фонды соцстраха узнают об изменении местонахождения предприятия от госрегистратора. Однако с Фондом соцзащиты инвалидов все иначе.

Если предприятие:

— было зарегистрировано в Фонде инвалидов, т. е. среднеучетное количество штатных работников, трудоустроенных по основному месту работы, за предыдущий год — 8 и более (п. 3 Порядка № 70*);

* Порядок регистрации предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, использующих наемный труд, утвержденный постановлением КМУ от 31.01.2007 г. № 70.

— ежегодно до 1 марта подавало Отчет по ф. № 10-ПІ (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 15, с. 11);

— оказалось вне зоны обслуживания старого Фонда,

в таком случае ему следует зарегистрироваться в Фонде инвалидов по новому местонахождению (п. 3 Порядка № 70). Как это сделать? Ничего сложного. Действовать нужно в обычном порядке — подать в Фонд по новому местонахождению Заявление (по форме, утвержденной приказом Минтруда от 14.03.2007 г. № 98). Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней после регистрации проведенных изменений в ЕГР (п. 3 Порядка № 70).

Другое дело, если меняется адрес местонахождения, но вы остаетесь на учете в том же отделении Фонда инвалидов. В таком случае регистрационное заявление в Фонд подавать не нужно. А вот как только в ЕГР перерегистрируют местонахождение, новый адрес следует просто указать в Отчете по ф. № 10-ПІ (см. письмо Фонда соцзащиты инвалидов от 27.05.2016 г. № 1/3-81/02-01).

Оповещаем контрагентов

Внимательно пересмотрите все договоры — и прежде всего те, в которых местонахождение выступает в качестве существенного условия, например, такого как адрес поставки вам или самовывоза от вас. И вообще, все бумажки, где найдете свой налоговый адрес… И все интернет-ресурсы, где он указан. Об изменении адреса обязательно уведомьте письменно всех контрагентов и деловых партнеров.

Вот такие нюансы ожидают предприятие при изменении местонахождения. Желаем, чтобы все заявительно-перерегистрационные вопросы у вас решались легко и быстро! Успешной вам работы на новом месте.