В каком периоде учесть УР, поданный до текущей декларации

Сразу скажем: здесь возможно несколько вариантов. В зависимости от того, как подойти к делу — формально, логически или «формально-логически» ☺. Мы, конечно, рассмотрим все варианты.

Формальная сторона вопроса

Пункт 5 разд. VI Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21 (далее — Порядок № 21) устанавливает: в случае если исправление значения стр. 21 не привело к изменению стр. 18 (сумма НДС, подлежащая оплате) или 20.2 (сумма НДС, подлежащая бюджетному возмещению) следующих за ошибкой деклараций, УР подают только за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Значение гр. 6 стр. 21 УР (как увеличение, так и уменьшение) учитывают в стр. 16.2 декларации за отчетный период, в котором подан такой УР. То есть

В нашем примере — в декларации за январь.

Пункт 6 разд. VI Порядка № 21 добавляет: если стр. 18 и/или 20.2 деклараций, следующих за ошибочным периодом, «задеты», подавать УР нужно за каждый отчетный период, в котором значение этих строк изменилось.

В общем, на первый взгляд, все очень просто. Если ошибка в ОЗ не повлияла на стр. 18/20.2, подаем «уточненку» только за ошибочный период. Если повлияла — уточняем все «задетые» периоды. Значение гр. 6 стр. 21 последнего! (если их было несколько) УР переносим в стр. 16.2 декларации того периода, в котором такой УР подан.

В принципе, в таком формальном подходе даже можно усмотреть долю логики. Ведь если ошибку обнаружили и исправили только в январе, то декларировать результат ее исправления декабрем (так как поданная после январского УР декларация все-таки за декабрь) вроде как рановато. С другой стороны, ошибка исправлена до декларирования результатов деятельности прошлого месяца. А значит, не учитывать это исправление при таком декларировании тоже достаточно странно. Ведь в таком случае поданная следом декларация будет содержать ошибочные данные.

Так как же быть? На наш взгляд, тут все зависит от того, является ли ошибка перетекающей (повлекла ли за собой изменения в стр. 18/20.2).

Если ошибка в ОЗ не повлияла на строки 18, 20.2

Если влияния на стр. 18/20.2 (в том числе и декларации за период, предшествующий периоду, в котором подан УР, предоставленной после его подачи) нет, то ничего страшного в уже рассмотренном нами формальном подходе не усматривается.

Да, после УР будет подана декларация, не учитывающая данные этого УР. А учтен он будет только в следующем отчете. Но так требует Порядок № 21. И «спорить» с ним в этой ситуации смысла нет. Ведь на расчеты с бюджетом эта ошибка не влияет, а сумма ОЗ все равно выровняется, пусть и с небольшой задержкой. Убедимся в этом на примере.

Пример 1. В декларации за ноябрь ошибочно занижено ОЗ на 2000 грн. УР подан 9 января до подачи декларации за декабрь.

Отсюда следует вывод: если ошибка в стр. 21 не повлияла на стр. 18/20.2 следующих периодов, то учитывать результат ее исправления следует так, как того требует Порядок № 21, — в стр. 16.2 декларации за тот период, в котором подан УР.

Тут еще добавим: при заполнении стр. 16.2 в графах отдельной таблицы «Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку» указывают дату приема и регистрационный номер УР, определенные во второй квитанции (БЗ 101.23).

Если ошибка в ОЗ повлияла на строки 18, 20.2

Если ОЗ полностью «использовано» и влияние ошибки на стр. 18/20.2 закончилось до отчетного периода, предшествующего периоду выявления и исправления ошибки, то никаких данных из УР в декларацию переносить вообще не придется (ни в декларацию, следующую за УР, ни в декларацию за период, в котором подан УР). Потому что влияние ошибки в таком случае полностью ликвидировано «уточненками».

А вот если ошибка повлияла на стр. 18/20.2 декларации, поданной следом за УР (в нашем примере — декларации за декабрь), вырисовывается другая картина. Ведь после выполнения требования Порядка № 21 и невнесения результата УР в такую декларацию задекларированная в ней сумма налога к уплате/сумма бюджетного возмещения будет искажена на сумму ошибки.

Причем заметьте: это искажение будет совершено намеренно, ведь на дату предоставления декларации об ошибке уже известно (что подтверждает поданный УР). А возможности декларирования заведомо ложной суммы налога к уплате / бюджетного возмещения нормы НКУ точно не предусматривают…

К тому же какой бы ни была ошибка — преднамеренной или случайной, п. 50.1 НКУ требует ее исправить. Поэтому после окончания предельного срока предоставления такой заведомо ошибочной декларации к ней все равно нужно будет подать УР. А если ошибка привела к занижению суммы налоговых обязательств, еще и начислить штраф в размере 3 % суммы недоплаты. Так что период исправления здесь приобретает принципиальное значение.

О возможности такого варианта действий вы уже знаете из «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 25, с. 22. В обоснование мы тогда предлагали ссылаться на п. 46.4 НКУ, а в специальном поле «доповнення (за довільною формою) відповідно до п. 46.4 статті 46 розділу II Кодексу» указать, что данные УР учтены в этом периоде с тем чтобы избежать искажения НО.

Радует, что и налоговики не против такого «преждевременного» отражения данных УР в декларации. В БЗ 101.23 они говорят: если УР подаются до предоставления декларации за последний отчетный (налоговый) период, в котором значение стр. 21 декларации влияло на значение стр. 18 или стр. 20.2, то уточненные показатели учитываются в такой декларации (БЗ 101.23). Причем о том, что вместе с такой декларацией необходимо подавать какие-то дополнительные пояснения, в разъяснении не сказано.

Давайте посмотрим на примере, как будут выглядеть декларации при различных вариантах исправления перетекающей ошибки в ОЗ.

Пример 2. В декларации за ноябрь ошибочно завышено ОЗ на 5000 грн.(за счет завышения НК). УР подан 9 января до подачи декларации за декабрь.

Рис. 2. Фрагменты деклараций при различных вариантах исправления ошибки

Как видите, если следовать формальному подходу, сумма налога к уплате в декларации за декабрь занижена. «Выровняет» ее только поданный к этой декларации УР (см. рис. 4).

Рис. 3. Фрагмент УР, поданного к декларации за ноябрь

Рис. 4. Фрагмент УР, поданного к декларации за декабрь (составляется при формальном подходе)