Хотите верно составить Баланс? Тогда учитывайте следующие обязательные правила (пп. 2.3 — 2.6 Методрекомендаций № 433):
1) активы отражают в Балансе при условии, что их оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с их использованием;
2) расходы на приобретение и создание актива, который не может быть отражен в Балансе, включают в состав расходов отчетного периода;
3) обязательства отражают в Балансе, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие их погашения;
4) собственный капитал показывают в Балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению;
5) в подсчете итогов соответствующих разделов Баланса принимают участие строки, коды которых заканчиваются на «0» и «5».
Форма Баланса состоит из двух частей:
— актива — в нем отражают сведения об активах предприятия в разрезе их видов;
— пассива — в нем приводят информацию об обязательствах и собственном капитале.
Учтите:
итог активов Баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала (п. 2.2 Методрекомендаций № 433)
Как сформировать показатели Баланса на основании данных бухгалтерского учета (счетов классов 1 — 6), вы увидите в табл. 2.1.
Таблица 2.1. Заполнение формы № 1
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечание |
| АКТИВ | |||
| I. Необоротные активы | |||
| Нематериальные активы | 1000 | Cтр. 1001 - стр. 1002 | Отражают остаточную стоимость объектов, включенных в состав нематериальных активов в соответствии с П(С)БУ 8. Также отдельно показывают: |
| первоначальная стоимость | 1001 | Сальдо по Дт сч. 12 | — первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов. Не включают в итог Баланса |
| накопленная амортизация | 1002 | Сальдо по Кт субсч. 133 | — сумму накопленной амортизации нематериальных активов. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса |
| Незавершенные капитальные инвестиции | 1005 | Сальдо по Дт сч. 15 | Отражают стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (прочие улучшения, увеличивающие первоначальную |
| (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов необоротных активов — основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа) | |||
| По мнению Минфина, в состав капитальных инвестиций не включают, а значит, не отражают в рассматриваемой строке формы № 1 стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия или полученных бесплатно, а также сумму переоценки необоротных активов (см. письмо Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570). | |||
| Основные средства | 1010 | Стр. 1011 - стр. 1012 | Приводят остаточную стоимость собственных и полученных на условиях финлизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, включенных в состав основных средств в соответствии с П(С)БУ 7; стоимость основных средств, полученных в доверительное управление, на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления; стоимость прочих необоротных материальных активов. Также отдельно показывают: |
| первоначальная стоимость | 1011 | Сальдо по Дт субсч. 101 — 109 и сч. 11 | — первоначальную (переоцененную) стоимость. Не включают в итог Баланса |
| износ | 1012 | Сальдо по Кт субсч. 131 и 132 | — начисленную в установленном порядке сумму износа. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса |
| Инвестиционная недвижимость | 1015 | Отражают стоимость объектов, которые отнесены к инвестиционной недвижимости в соответствии с П(С)БУ 32. В этой статье приводят: | |
| Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестнедвижимости, учитываемой по справедливой стоимости) | — справедливую стоимость инвестиционной недвижимости (если учет ведут по справедливой стоимости) | ||
| Стр. 1016 - стр. 1017 | — остаточную стоимость инвестиционной недвижимости (если учет ведут по первоначальной стоимости) | ||
| Дополнительная строка (Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости) | 1016 | Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестнедвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости) | Отражают первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Износ инвестиционной недвижимости) | 1017 | Сальдо по Кт субсч. 135 | Приводят сумму износа инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса |
| Долгосрочные биологические активы | 1020 | Отражают стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведут в соответствии с П(С)БУ 30. В этой статье приводят: | |
| Сальдо по Дт субсч. 161, 163 и 165 | — справедливую стоимость (если учет ведут по справедливой стоимости) | ||
| Стр. 1021 - стр. 1022 | — остаточную стоимость (если учет ведут по первоначальной стоимости) | ||
| Дополнительная строка (Первоначальная стоимость долгосрочных биологических активов) | 1021 | Сальдо по Дт субсч. 162, 164 и 166 | Отражают первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов) | 1022 | Сальдо по Кт субсч. 134 | Показывают сумму накопленной амортизации долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса |
| Учтите: в стр. 1020 — 1022 не приводят стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Такие активы учитывают на субсч. 107 «Животные» и 108 «Многолетние насаждения», а сведения о них указывают в стр. 1010 — 1012 формы № 1. | |||
| Долгосрочные финансовые инвестиции: | Отражают финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. При этом отдельно выделяют: | ||
| учитываемые по методу участия в капитале других предприятий | 1030 | Сальдо по Дт субсч. 141 | — финансовые инвестиции, которые в соответствии с П(С)БУ 12 учитывают по методу участия в капитале |
| прочие финансовые инвестиции | 1035 | Сальдо по Дт субсч. 142 и 143 | — прочие финансовые инвестиции (инвестиции связанным и несвязанным сторонам) |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 1040 | Сальдо по Дт субсч. 181, 182 и 183 | Отражают дебиторскую задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса |
| Отсроченные налоговые активы | 1045 | Сальдо по Дт сч. 17 | Отражают сумму налога на прибыль, подлежащую возмещению в следующих периодах в результате возникновения временной налоговой разницы между учетной и налоговой базами оценки |
| В этой строке отражают отсроченные налоговые активы, определенные согласно П(С)БУ 17. Больше об этом см. на с. 22. | |||
| Дополнительная строка (Гудвилл) | 1050 | Сальдо по Дт субсч. 191 и 193 | Приводят величину гудвилла, возникшего в результате приобретения предприятия и определенного в соответствии с П(С)БУ 19 |
| Прочие необоротные активы | 1090 | Сальдо по Дт субсч. 184 | Отражают стоимость необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела I актива формы № 1 |
| Всего по разделу I | 1095 | Стр. 1000 + стр. 1005 + стр. 1010 + стр. 1015 + стр. 1020 + стр. 1030 + + стр. 1035 + стр. 1040 + стр. 1045 + стр. 1050 + стр. 1090 | |
| II. Оборотные активы | |||
| Запасы | 1100 | Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за вычетом сальдо по Кт субсч. 285) | Отражают общую стоимость запасов, учитываемых согласно П(С)БУ 9. В случае соответствия признакам существенности в дополнительных статьях расшифровывают информацию о составляющих стр. 1100 |
| Если предприятие расшифровывает данные обо всех запасах в дополнительных стр. 1101 — 1104, то стр. 1100 = стр. 1101 + стр. 1102 + стр. 1103 + стр. 1104. Если при наличии соответствующих показателей расшифровывают не все указанные строки, то значение стр. 1100 будет превышать такую сумму. | |||
| Дополнительная строка (Производственные запасы) | 1101 | Сальдо по Дт сч. 20 и 22 | Отражают стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла (в том числе из стр. 1100). Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Незавершенное производство) | 1102 | Сальдо по Дт сч. 23 и 25 | Приводят расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства (в том числе из стр. 1100). Кроме того, в этой строке отражают валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам. Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Готовая продукция) | 1103 | Сальдо по Дт сч. 26 и 27 | Отражают запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы в соответствии с условиями договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам (в том числе из стр. 1100). Не включают в итог Баланса |
| Продукцию, не отвечающую приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, приводят в составе незавершенного производства (стр. 1102 формы № 1). | |||
| Дополнительная строка (Товары) | 1104 | Свернутое сальдо по Дт сч. 28 без учета субсч. 286 (сальдо по Дт субсч. 281, 282, 283 и 284 за вычетом сальдо по Кт субсч. 285) | Отражают стоимость остатков товаров, приобретенных предприятием для последующей продажи, без суммы торговых наценок (в том числе из стр. 1100). Не включают в итог Баланса |
| В этой строке не отражают информацию о стоимости необоротных активов и групп выбытия, признанных удерживаемыми для продажи в соответствии с П(С)БУ 27 (сальдо по Дт субсч. 286). Информацию о таких активах приводят в стр. 1200 формы № 1. | |||
| Текущие биологические активы | 1110 | Сальдо по Дт сч. 21 | Показывают стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кролики, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведут по П(С)БУ 30 |
| Заметьте: в этой статье не приводят стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Их учет ведут на сч. 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и отражают в стр. 1100 и 1101 формы № 1. | |||
| Дополнительная строка (Векселя полученные) | 1120 | Сальдо по Дт сч. 34 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части задолженности, обеспеченной векселями) | Отражают обеспеченную векселями задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие активы, выполненные работы и предоставленные услуги. Показатель дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводят в Балансе по чистой реализационной стоимости |
| Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги | 1125 | Cальдо по Дт сч. 36 и 34 (если векселя полученные не отражены отдельно в стр. 1120) минус сальдо по Кт сч. 38 (в части задолженности за продукцию, товары, работы, услуги) | Отражают дебиторскую задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если такая информация приведена в отдельной статье формы № 1). В этой строке нужно отражать чистую реализационную стоимость дебиторской задолженности, т. е. за минусом начисленного резерва сомнительных долгов |
| Дебиторская задолженность по расчетам: | Показатели дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводят в форме № 1 по чистой реализационной стоимости | ||
| по выданным авансам | 1130 | Сальдо по Дт субсч. 371 | Приводят остаток суммы авансов, предоставленных контрагентам в счет предстоящих поставок, если завершение расчетов по договорам планируется в течение 12 месяцев с даты баланса |
| Если поставка будет осуществляться по истечении 12 месяцев с даты баланса, суммы перечисленных авансов приводят в стр. 1040 формы № 1 (см. письмо Минфина от 29.04.2013 г. № 31-08410-07-29/13727). На практике многие бухгалтеры не отражают авансы, выданные другим предприятиям, на субсч. 371. Они предпочитают делать проводку Дт сч. 63 — Кт сч. 30, 31, нарушая требования Инструкции № 291. В таком случае сальдо по сч. 63 в форме № 1 следует отражать развернуто: в стр. 1130 — дебетовые остатки сч. 63 по контрагентам и договорам, по которым перечислены авансы, а в стр. 1615 — кредитовые остатки сч. 63, т. е. задолженность перед контрагентами по отдельным договорам (счетам). | |||
| с бюджетом | 1135 | Сальдо по Дт субсч. 641 и 642 | Отражают дебиторскую задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет |
| Стр. 1135 ≥ стр. 1136 | |||
| в том числе по налогу на прибыль | 1136 | Сальдо по Дт субсч. 641 (в части налога на прибыль) | Отражают дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом в части налога на прибыль (в том числе из стр. 1135). Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам) | 1140 | Сальдо по Дт субсч. 373 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к этой задолженности) | Отражают сумму дебиторской задолженности по начисленным и подлежащим поступлению дивидендам, процентам, роялти и т. п. |
| Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам) | 1145 | Сальдо по Дт субсч. 682 и 683 | Показывают задолженность связанных сторон и дебиторскую задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы |
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 1155 | Сальдо по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, сч. 65 и 66 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к этой задолженности) | Отражают задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и подлежит отражению в составе оборотных активов |
| Текущие финансовые инвестиции | 1160 | Сальдо по Дт субсч. 352 | Отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме тех, которые являются эквивалентами денежных средств), и долгосрочные финансовые инвестиции, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с даты баланса |
| Деньги и их эквиваленты | 1165 | Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335 и 351 | Отражают средства в кассе предприятия, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, денежные средства в пути, электронные деньги, а также эквиваленты денежных средств (как в национальной, так и в иностранной валюте). В дополнительных строках данной статьи отдельно могут быть приведены: |
| Стр. 1165 ≥ стр. 1166 + + стр. 1167 | |||
| Дополнительная строка (Наличность) | 1166 | Сальдо по Дт сч. 30 | — денежные средства в наличной форме (в том числе из стр. 1165). Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Счета в банках) | 1167 | Сальдо по Дт сч. 31 | — денежные средства на банковских счетах предприятия (в том числе из стр. 1165). Не включают в итог Баланса |
| Учтите: средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы. | |||
| Расходы будущих периодов | 1170 | Сальдо по Дт сч. 39 | Приводят расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к будущим отчетным периодам |
| Прочие оборотные активы | 1190 | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643 и 644 | Отражают суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела II актива формы № 1, в частности стоимость денежных документов в национальной и иностранных валютах |
| Всего по разделу II | 1195 | Стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1120 + стр. 1125 + стр. 1130 + + стр. 1135 + стр. 1140 + стр. 1145 + стр. 1155 + стр. 1160 + стр. 1165 + + стр. 1170 + стр. 1190 | |
| III. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия | 1200 | Сальдо по Дт субсч. 286 | Отражают стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которую определяют в соответствии с П(С)БУ 27 |
| Баланс | 1300 | Стр. 1095 + стр. 1195 + стр. 1200 | |
| Стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1 = стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1 соответственно. | |||
| ПАССИВ | |||
| I. Собственный капитал | |||
| Зарегистрированный (паевой) капитал | 1400 | Сальдо по Кт сч. 40 | Приводят зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала, прочего зарегистрированного капитала, а также паевого капитала, формируемую в соответствии с законодательством. Кроме того, на наш взгляд, здесь следует отражать сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал |
| Дополнительная строка (Взносы в незарегистрированный уставный капитал) | 1401 | Сальдо по Кт субсч. 404 | Отражают сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал (в том числе из стр. 1400). Не включают в итог Баланса |
| Капитал в дооценках | 1405 | Сальдо по Кт сч. 41 | Приводят сумму дооценки необоротных активов и финансовых инструментов, отраженную в составе собственного капитала |
| Дополнительный капитал | 1410 | Сальдо по Кт субсч. 421 | Хозобщества показывают эмиссионный доход |
| Сальдо по Кт субсч. 422 | Показывают сумму прочего вложенного учредителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитала, превышающего уставный капитал | ||
| Сальдо по Кт субсч. 423, 424, 425 | Приводят стоимость бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов, накопленные курсовые разницы, которые в соответствии с П(С)БУ отражают в составе собственного капитала, и другие виды дополнительного капитала | ||
| Стр. 1410 ≥ стр. 1411 + + стр. 1412 | |||
| Дополнительная строка (Эмиссионный доход) | 1411 | Сальдо по Кт субсч. 421 | Хозяйственные общества справочно могут показывать сумму эмиссионного дохода (в том числе из стр. 1410). Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Накопленные курсовые разницы) | 1412 | Сальдо по Кт субсч. 423 | Отражают сумму накопленных курсовых разниц, которые включают в состав дополнительного капитала и признают в прочем совокупном доходе (в том числе из стр. 1410). Не включают в итог Баланса |
| В частности, здесь показывают накопленные курсовые разницы по дебиторской задолженности или обязательствам по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашение которых не планируется и не является вероятным в ближайшей перспективе (п. 9 П(С)БУ 21). Заметьте: курсовые разницы по обязательствам учредителей по взносам в уставный капитал в иностранной валюте учитывают на субсч. 425 (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606). Следовательно, в стр. 1412 формы № 1 их не отражают. Курсовые разницы, которые не включают в состав дополнительного капитала, попадают в стр. 1420 формы № 1. | |||
| Резервный капитал | 1415 | Сальдо по Кт сч. 43 | Приводят сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1420 | Сальдо по Кт субсч. 441 (или по Дт субсч. 442) | Отражают сумму нераспределенной прибыли (сальдо по Кт субсч. 441) или непокрытого убытка (сальдо по Дт субсч. 442). Сумму непокрытого убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала |
| Неоплаченный капитал | 1425 | Сальдо по Дт сч. 46 | Отражают сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Показатель приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала |
| Стр. 1425 ≤ стр. 1400 | |||
| Изъятый капитал | 1430 | Сальдо по Дт сч. 45 | Хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Показатель приводят в скобках и вычитают при определении значения стр. 1495 |
| Стр. 1430 ≤ стр. 1400 | |||
| Всего по разделу I | 1495 | Стр. 1400 + стр. 1405 + стр. 1410 + стр. 1415 + (-) стр. 1420 - - стр. 1425 - стр. 1430 | |
| II. Долгосрочные обязательства и обеспечения | |||
| Отсроченные налоговые обязательства | 1500 | Сальдо по Кт сч. 54 | Отражают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в будущих периодах в результате образования временной налоговой разницы между учетной и налоговой базами оценки |
| В этой строке отражают отсроченные налоговые обязательства, определенные согласно П(С)БУ 17 (см. с. 22). | |||
| Дополнительная строка (Пенсионные обязательства) | 1505 | Сальдо по Кт субсч. 472 | Приводят сумму долгосрочных обязательств, связанных с выплатами работникам по окончании трудовой деятельности |
| Порядок учета этих обязательств установлен пп. 13 — 29 П(С)БУ 26. | |||
| Долгосрочные кредиты банков | 1510 | Сальдо по Кт субсч. 501, 502, 503 и 504 | Отражают сумму задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которые не являются текущими обязательствами |
| Прочие долгосрочные обязательства | 1515 | Сальдо по Кт субсч. 505 и 506, сч. 51, 52, 53, 55 | Приводят сумму долгосрочной задолженности предприятия по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), а также сумму прочих долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІ пассива формы № 1 |
| Долгосрочные обеспечения | 1520 | Сальдо по Кт субсч. 473, 474, 478 (в части долгосрочных обеспечений) | Отражают остаток средств на долгосрочные обеспечения предстоящих расходов и платежей (на обеспечение гарантийных обязательств, на выполнение обязательств по обременительным контрактам и т. п.), в том числе на долгосрочные обеспечения выплат персоналу |
| Стр. 1520 ≥ стр. 1521 | |||
| Заметьте: согласно п. 2.52 Методрекомендаций № 433 в этой строке отражают также долгосрочные обеспечения на оплату будущих отпусков работникам. Однако мы считаем, что создаваемое предприятиями обеспечение на оплату отпусков носит текущий характер. А значит, его остаток следует приводить в составе стр. 1660 формы № 1. | |||
| Дополнительная строка (Долгосрочные обеспечения расходов персоналу) | 1521 | Сальдо по Кт субсч. 474 (в части долгосрочных обеспечений выплат персоналу) | Отражают остаток обеспечений предстоящих расходов и платежей, касающихся долгосрочных выплат персоналу, начисленных в соответствии с П(С)БУ 26 (в том числе из стр. 1520). Не включают в итог Баланса |
| Целевое финансирование | 1525 | Сальдо по Кт сч. 48 | Приводят остаток средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников |
| Стр. 1525 ≥ стр. 1526 | |||
| Обратите внимание: в этой статье предприятия — плательщики налога на прибыль среди прочего отражают суммы денежных средств, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения, показывают записью: Дт сч. 98 — Кт субсч. 481. | |||
| Дополнительная строка (Благотворительная помощь) | 1526 | Сальдо по Кт субсч. 483 | Отражают остаток средств (стоимость товаров, работ, услуг), полученных в качестве благотворительной помощи, которые в соответствии с законодательством освобождаются от обложения НДС (в том числе из стр. 1525). Не включают в итог Баланса |
| Всего по разделу II | 1595 | Стр. 1500 + стр. 1505 + стр. 1510 + стр. 1515 + стр. 1520 + стр. 1525 | |
| III. Текущие обязательства и обеспечения | |||
| Краткосрочные кредиты банков | 1600 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт) и 60 | Отражают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них кредитам |
| Здесь не приводят информацию о прочих полученных краткосрочных займах (кроме банковских). Небанковские займы включают в стр. 1690. | |||
| Дополнительная строка (Векселя выданные) | 1605 | Сальдо по Кт сч. 62 | Показывают сумму задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок товаров (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов |
| Текущая кредиторская задолженность по: | |||
| долгосрочным обязательствам | 1610 | Сальдо по Кт сч. 61 | Отражают сумму долгосрочных обязательств, подлежащую погашению в течение 12 месяцев с даты баланса |
| товарам, работам, услугам | 1615 | Сальдо по Кт сч. 63, 62 (если векселя выданные не отражены отдельно в стр. 1605) | Отражают сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если ее приводят в отдельной статье формы № 1) |
| расчетам с бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт субсч. 641 и 642 | Приводят задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия |
| Стр. 1620 ≥ стр. 1621 | |||
| в том числе по налогу на прибыль | 1621 | Сальдо по Кт субсч. 641 (в части задолженности по налогу на прибыль) | Отражают задолженность предприятия перед бюджетом по текущему налогу на прибыль (в том числе из стр. 1620). Не включают в итог Баланса |
| расчетам по страхованию | 1625 | Сальдо по Кт сч. 65 | Отражают сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников |
| расчетам по оплате труда | 1630 | Сальдо по Кт сч. 66 | Показывают задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату |
| Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам) | 1635 | Сальдо по Кт субсч. 681 | Отражают остаток суммы авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (предоставления услуг) |
| Как и в случае с выданными авансами (стр. 1130 формы № 1), некоторые бухгалтеры предпочитают учитывать полученные авансы не на субсч. 681, а по Кт сч. 36. В таком случае остаток по сч. 36 в форме № 1 необходимо отражать развернуто: в стр. 1635 — кредитовое сальдо сч. 36 по контрагентам и договорам, по которым получены авансы, а в стр. 1125 — дебетовое (задолженность контрагентов по отдельным договорам). | |||
| Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками) | 1640 | Сальдо по Кт сч. 67 | Отражают задолженность предприятия перед его участниками (учредителями), связанную с распределением прибыли (дивиденды и т. п.), по выплатам за пользование имуществом (земельным и имущественным паем) и выплатам в связи с получением причитающейся выбывшему участнику (учредителю) части активов предприятия |
| Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам) | 1645 | Сальдо по Кт субсч. 682 и 683 | Приводят задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторскую задолженность по внутренним расчетам (например, задолженность по расчетам с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, работ, услуг, передаче расходов общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам этих хозяйств и т. п.) |
| Текущие обеспечения | 1660 | Сальдо по Кт субсч. 471, 477, 473, 474 (в части текущих обеспечений) | Отражают остаток средств на обеспечения предстоящих расходов и платежей, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса (обеспечение оплаты отпусков, обеспечение материального поощрения и другие текущие обеспечения) |
| Доходы будущих периодов | 1665 | Сальдо по Кт сч. 69 | Отражают доходы, которые получены в течение текущего или предыдущих отчетных периодов и относятся к будущим отчетным периодам |
| Прочие текущие обязательства | 1690 | Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644, 684 и 685 | Показывают суммы текущих обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІІ пассива формы № 1 |
| Всего по разделу III | 1695 | Стр. 1600 + стр. 1605 + стр. 1610 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + + стр. 1630 + стр. 1635 + стр. 1640 + стр. 1645 + стр. 1660 + + стр. 1665 + стр. 1690 | |
| IV. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия | 1700 | Сальдо по Кт субсч. 680 | Отражают обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяют в соответствии с П(С)БУ 27 |
| В частности, к ним относят обязательства, которые включены в группу выбытия и будут переданы (погашены) в результате продажи группы выбытия. | |||
| Баланс | 1900 | Стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 + стр. 1700 | |
| Показатели стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1 должны соответствовать показателям стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1. | |||
Отдельно остановимся на определении показателей стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» и стр. 1500 «Отсроченные налоговые обязательства» формы № 1 на конец отчетного года (гр. 4).
Прежде всего вспомним, что такое отсроченные налоговые активы (далее — ОНА) и отсроченные налоговые обязательства (далее — ОНО).
Как вы знаете, между налоговым и бухгалтерским учетом существуют определенные различия. В связи с этим бухгалтерская прибыль не всегда равна налоговой. Чтобы нивелировать такие различия и отразить в бухгалтерском учете достоверные расходы (доходы), активы и обязательства по налогу на прибыль, и рассчитывают ОНА и ОНО.
Важно! Не путайте эти показатели с разницами, определение которых предусмотрено НКУ. Порядок расчета ОНА и ОНО регламентирован П(С)БУ 17 и основан на других принципах.
Применение норм указанного стандарта при составлении годовой финансовой отчетности (в отличие от промежуточной*) является обязательным для предприятий — плательщиков налога на прибыль. Из этого следует, что единоналожники отсроченные налоги не считают.
* Напомним: в промежуточной финансовой отчетности отсроченный налог на прибыль можно не определять, а признавать в сумме, рассчитанной на 31 декабря предыдущего отчетного года (п. 15 П(С)БУ 17).
Кроме того, следовать правилам, установленным П(С)БУ 17, не обязаны:
— бюджетные учреждения;
— предприятия, составляющие финотчетность по МСФО**;
** Такие предприятия определяют отсроченные налоги в соответствии с МСБУ 12 «Налоги на прибыль».
— субъекты малого предпринимательства, которые руководствуются требованиями П(С)БУ 25. Критерии отнесения к таким субъектам представлены в табл. 1.1 на с. 6.
Как вы знаете, на сегодняшний день налоговый учет как таковой остался только у высокодоходных предприятий (годовой доход которых от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний отчетный (налоговый) период превышает 20 млн грн.) и малодоходников-добровольцев.
В связи с этим получается, что все отсроченные налоги (ОНА и ОНО) считают:
— высокодоходники, не являющиеся субъектами малого предпринимательства;
— малодоходники — несубъекты малого предпринимательства, которые самостоятельно приняли решение определять объект налогообложения с учетом «налоговоприбыльных» разниц, предусмотренных НКУ.
Не считают ОНА и ОНО субъекты малого предпринимательства (как малодоходники, так и высокодоходники)
Вы — малодоходник, который не корректирует финрезультат на разницы, предусмотренные разд. ІІІ НКУ, но при этом не «вписываетесь» в критерии субъектов малого предпринимательства? В таком случае вы также можете столкнуться с расчетом отсроченных налогов. Например, основанием для определения ОНА может стать наличие убытков прошлых лет, которые будут уменьшать финансовый результат для целей налогообложения в следующих периодах (п. 8 П(С)БУ 17). Не стоит забывать и о разницах, перечисленных в подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Напомним: они распространяются на всех плательщиков налога на прибыль*** и в отдельных случаях могут приводить к возникновению ОНА или ОНО.
*** Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 5.
А как рассчитывают ОНА и ОНО? Расскажем об этом, опираясь на требования П(С)БУ 17.
Прежде всего отметим: для определения сумм ОНА и ОНО используют данные Баланса. При этом сравнивают показатели бухгалтерского Баланса на конец отчетного года с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывают разницу между ними.
Далее анализируют, какой является полученная разница — временной или постоянной. Временные налоговые разницы (далее — ВР) впоследствии аннулируются, а постоянные — нет.
Приведем пример. В бухгалтерском учете предприятия на конец отчетного года числится объект основных средств, продавать который не планируется, с остаточной стоимостью 23000 грн. С точки зрения НКУ, этот объект является непроизводственным основным средством. В этом случае налоговая база объекта равна 0. Ведь согласно п.п. 138.3.2 НКУ он не амортизируется, и его остаточная стоимость в условном налоговом балансе отсутствует.
В бухгалтерском учете балансовая стоимость этого актива в результате начисления амортизации попадет в состав расходов, а в налоговом учете расходы на сумму амортизации такого объекта не увеличатся никогда. Следовательно, полученная разница между остаточными стоимостями объекта (23000 грн.) — постоянная. А вот если бы речь шла о производственных основных средствах, то разница (при ее наличии) между налоговой и бухгалтерской стоимостями была бы временной.
Запомните:
в расчете ОНА и ОНО участвуют только ВР
Из этого следует, что далеко не все разницы, предусмотренные НКУ, приводят к возникновению ОНА и ОНО в бухучете. Ведь многие из них вызывают появление постоянных разниц, которые на расчет ОНА и ОНО не повлияют.
ВР бывают двух видов:
— ВР, подлежащие вычитанию, — приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНА;
— ВР, подлежащие налогообложению, — подлежат включению в налоговую прибыль (уменьшают убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНО.
После расчета ВР, подлежащих вычитанию и налогообложению, определяют собственно ОНА и ОНО. Для этого рассчитанные величины ВР (соответственно подлежащих вычитанию и налогообложению) умножают на действующую в следующем году ставку налога на прибыль (п. 12 П(С)БУ 17). В 2018 году ставка налога на прибыль составляет 18 %.
Полученные суммы ОНО отражают как сальдо по кредиту счета 54, а суммы ОНА — как сальдо по дебету счета 17 на конец отчетного периода.
Далее необходимо сравнить полученные суммы ОНА и ОНО и:
— если ОНА > ОНО, то разницу между их значениями отразить в стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» гр. 4 формы № 1,
— если ОНО > ОНА, разницу показывают в стр. 1500 «Отсроченные налоговые обязательства» гр. 4 формы № 1.
Обратите внимание: такой порядок отражения отсроченных налогов в Балансе предусмотрен п. 17 П(С)БУ 17, если уплата налога на прибыль контролируется одним фискальным органом (т. е. в общем случае). А вот в консолидированной отчетности ОНА и ОНО показывают развернуто.
Приведем наиболее распространенные ВР, приводящие к возникновению отсроченных налогов, в табл. 2.2.
Таблица 2.2. Основные причины возникновения отсроченных налогов
| Наименование ВР | Учетная (бухгалтерская) база (УБ) | Налоговая база (НБ) | Вид отсроченного налога |
| АКТИВЫ | |||
| ВР = УБ - НБ. Если ВР > 0, показатель признается ВР, подлежащей налогообложению, и ведет к появлению ОНО. Если ВР < 0, полученное значение признается ВР, подлежащей вычитанию, и ведет к появлению ОНА | |||
| По производственным нематериальным активам (НМА) | Остаточная стоимость производственных НМА, а также стоимость таких НМА, признанных удерживаемыми для продажи, на конец отчетного периода: — сальдо по Дт сч. 12 минус сальдо по Кт субсч. 133; — сальдо по Дт субсч. 286 в части НМА, которые признаны удерживаемыми для продажи | Остаточная стоимость НМА в налоговом учете на конец отчетного периода | ОНА (если УБ < НБ) или ОНО (если УБ > НБ) |
| Причина возникновения ВР — различия остаточной стоимости производственных НМА по данным бухгалтерского и налогового учета. Такие различия могут быть вызваны тем, что: | |||
| 1) в налоговом и бухгалтерском учете установлены разные сроки полезного использования НМА; 2) предприятие в бухгалтерском и налоговом учете применяет разные методы начисления амортизации; 3) в бухучете проводились дооценки (уценки) остаточной стоимости НМА; 4) в учете предприятия числятся «старые» НМА со своей налоговой базой, сформированной на 31.12.2014 г. (п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). | |||
| По производственным основным средствам (ОС) и малоценным необоротным материальным активам (МНМА), инвестиционной недвижимости (ИН), долгосрочным биологическим активам (ДБА), кроме активов, учитываемых по справедливой стоимости | Остаточная стоимость производственных ОС и МНМА, ИН, ДБА, а также стоимость таких активов, признанных удерживаемыми для продажи, на конец отчетного периода: — сальдо по Дт сч. 10 (кроме ИН, учитываемой по справедливой стоимости) минус сальдо по Кт субсч. 131 и 135; — сальдо по Дт сч. 11 минус сальдо по Кт субсч. 132 (за исключением МНМА стоимостью 6000 грн. (до 01.09.2015 г. — 2500 грн.) и менее); — сальдо по Дт сч. 16 (кроме ДБА, учитываемых по справедливой стоимости) минус сальдо по Кт субсч. 134; — сальдо по Дт субсч. 286 в части материальных активов, переведенных из состава перечисленных объектов учета | Остаточная стоимость ОС по данным налогового учета на конец отчетного периода | ОНА (если УБ < НБ) или ОНО (если УБ > НБ) |
| Причина возникновения разниц — отличия между налоговым и бухгалтерским учетом производственных необоротных материальных активов. Эти отличия могут возникать по следующим причинам: 1) в налоговом и бухгалтерском учете установлены разные сроки полезного использования (эксплуатации) таких активов; 2) отличаются методы начисления амортизации, в частности в связи с запретом, установленным п.п. 138.3.1 НКУ, использовать в налоговом учете производственный метод; 3) в бухгалтерском учете осуществлялись дооценки (уценки) остаточной стоимости ОС; 4) в учете предприятия числятся «старые» ОС со своей налоговой базой, сформированной на 31.12.2014 г. (п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). | |||
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| ВР = НБ - УБ. Если ВР > 0, показатель признается ВР, подлежащей налогообложению, и ведет к появлению ОНО. Если ВР < 0, полученное значение признается ВР, подлежащей вычитанию, и ведет к появлению ОНА | |||
| По начисленным обеспечениям предстоящих расходов и платежей (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений на оплату отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда) | Балансовая величина обеспечений предстоящих расходов и платежей (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений на оплату отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда): сальдо по Кт сч. 47 (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений, связанных с оплатой труда) | 0 | ОНА |
| Возникновение этой разницы связано с тем, что в бухгалтерском учете суммы созданных обеспечений признают расходами в периоде их создания (п. 13 П(С)БУ 11). В то же время объект обложения для расчета налога на прибыль увеличивается на сумму расходов на формирование обеспечений и уменьшается только на сумму фактически понесенных расходов, которые возмещены за счет обеспечений. То есть, как видите, имеют место различия в моментах признания расходов на создание обеспечений в бухгалтерском и налоговом учете, которые и ведут к возникновению ВР. Обратите внимание: обеспечения на оплату отпусков и других выплат, связанных с оплатой труда (в частности, сальдо по Кт субсч. 471 и 477), не принимают участия в расчете ВР, поскольку согласно п. 139.1 НКУ на сумму таких обеспечений корректировки в налоговом учете не проводят. Кроме того, по мнению налоговиков (см. письмо ГФСУ от 15.11.2016 г. № 24551/6/99-99-15-02-02-15, консультацию в подкатегории 102.13 БЗ), к выплатам, связанным с оплатой труда, относят и расходы предприятия по программам пенсионного обеспечения (выплаты по окончании трудовой деятельности, другие долгосрочные выплаты работникам, выплаты при увольнении). Из этого следует, что и сальдо по Кт субсч. 472 в расчете ВР не участвует. Но! Если обеспечение на оплату отпусков и других выплат, связанных с оплатой труда, было создано до 01.01.2015 г., такие расходы не были учтены в налоговом учете в «дореформационный» период. Они влияют на объект налогообложения только в периоде использования обеспечения, т. е. при осуществлении соответствующих выплат (п. 24 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). А значит, по этим обеспечениям возникают ВР, приводящие к появлению ОНА. | |||
| По резерву сомнительных долгов (по дебиторской задолженности за товары, работы, услуги) | Величина резерва сомнительных долгов на конец отчетного периода (сальдо по Кт сч. 38) | 0 | ОНА |
| К возникновению этой разницы приводит различие в сроках включения сумм, составляющих резерв сомнительных долгов, в состав расходов. В бухучете суммы, формирующие резерв, признают расходами сразу, а в налоговом учете они могут быть включены в расходы только в момент списания безнадежной задолженности. Но при этом имейте в виду: ВР, а значит и ОНА, возникают только по той задолженности, которая является безнадежной в понимании п.п. 14.1.11 НКУ. | |||
Учтите: приведенный в табл. 2.2 перечень оснований для возникновения отсроченных налогов не является исчерпывающим. В нем перечислены лишь наиболее распространенные причины появления ВР, с которыми может столкнуться любое предприятие-прибыльщик. Для правильного определения ОНА и ОНО необходимо обязательно проверить показатели формы № 1 на наличие не только перечисленных в табл. 2.2, но и других ВР.
Также не забудьте, что согласно п. 8 П(С)БУ 17 предприятием могут быть признаны ОНА в случае, когда налоговые убытки и налоговые льготы перенесены на будущие периоды при условии, что в дальнейшем ожидается получение прибыли, достаточной для возмещения этих убытков и пользования льготами.
С Балансом мы разобрались, теперь перейдем к Отчету о финансовых результатах.
