Налоговая социальная льгота (НСЛ) — это сумма, на которую может быть уменьшен общий месячный налогооблагаемый доход работника, полученный от одного работодателя в виде заработной платы.
Перечень льгот и категории лиц, которые имеют право на такие НСЛ, приведены в п. 169.1 НКУ. Вы с ними имели возможность ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 3, с. 23.
Условно все эти НСЛ можно разделить на два вида:
1) НСЛ «на себя» (см. п.п. 169.1.1, пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3, пп. «а» — «г» п.п. 169.1.4 НКУ);
2) НСЛ «на детей» (п.п. 169.1.2, пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ).
В зависимости от категории, к которой относится работник, он может претендовать на льготу в обычном, повышенном или максимальном размере. «Размерная сетка» НСЛ представлена в табл. 1.
Таблица 1. Размеры НСЛ в 2018 году
| Вид НСЛ (норма НКУ) | Размер НСЛ в 2018 году | Признак НСЛ |
| Обычная НСЛ «на себя» | 881,00 грн. | 01 |
| Обычная НСЛ «на детей» | 881,00 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет | 04 |
| Повышенная НСЛ «на детей» | 1321,50 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет | 02 |
| Повышенная НСЛ «на себя» | 1321,50 грн. | 02 |
| Максимальная НСЛ «на себя» | 1762,00 грн. | 03 |
Важно! Чтобы воспользоваться правом на льготу, нужно, чтобы были выполнены НСЛ-требования. Поговорим о них подробнее дальше.
НСЛ-требования
Начнем с требований относительно дохода.
Требование 1. Льготу применяют исключительно к доходу в виде заработной платы*. Нет зарплаты — нет и льготы. Именно поэтому НСЛ нельзя применять к:
* О доходах, которые следует относить к заработной плате для целей НКУ, специалист ГФСУ рассказывал в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 97, с. 26.
— вознаграждениям по ГПД, дивидендам, роялти, другим доходам, которые выплачиваются налоговыми агентами;
— предпринимательскому доходу, а также к доходу от другой независимой профессиональной деятельности. Но! Если у вас есть работник, который одновременно является предпринимателем (независимым профессионалом), то к его зарплате НСЛ применяйте на общих основаниях (конечно, если по нему выполняются другие озвученные здесь требования).
Но! Льгота не применяется к зарплате работника, которую он в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета.
То есть, если ваш работник в свободное от работы время учится в вузе и получает стипендию из бюджета, то он права на НСЛ по месту работы не имеет.
На этом же основании нельзя применять НСЛ к заработной плате, которая сохраняется работодателем за работниками, призванными на срочную военную службу, военную службу по призыву лиц офицерского состава, военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период или принятыми на военную службу по контракту.
Требование 2. НСЛ применяют к начисленной общей сумме зарплаты за месяц. Поэтому при выплате зарплаты авансом (зарплата за первую половину месяца, отпускные за часть месяца, выплачиваемые до начисления зарплаты за такой месяц, и т. п.) НДФЛ удерживаем из общей суммы, без уменьшения на сумму НСЛ.
Требование 3. НСЛ применяют при условии, что начисленная за месяц заработная плата работника не превышает предельный размер дохода, который дает право на такую льготу (см. табл. 2).
Таблица 2. Предельный размер дохода, дающий право на НСЛ
| Вид НСЛ | Предельный размер дохода, дающий право на НСЛ |
| НСЛ «на себя» (п.п. 169.1.1, пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3, пп. «а» — «г» п.п. 169.1.4 НКУ) | 2470,00 грн. |
| НСЛ «на детей» (п.п. 169.1.2, пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ) | Для одного из родителей — 2470,00 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет; для другого* — 2470,00 грн. |
| * Обращаем внимание: невзирая на то что предельный размер дохода, который дает право на применение НСЛ, для каждого из родителей определяется по-разному, право на получение НСЛ «на детей» в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет сохраняется у обоих родителей. Решение о том, кто из родителей воспользуется правом на определение предельного размера зарплаты кратно количеству детей, родители ребенка (детей) принимают самостоятельно исходя из уровня зарплат обоих родителей. | |
Важно! Для целей сравнения с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ, «переходные» отпускные и больничные относят к месяцам, за которые они начислены (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ). Далее распределенные суммы отпускных и больничных за каждый месяц (в совокупности с зарплатой за такие месяцы, если она начислена) сравнивают с предельным размером.
Теперь поговорим о требовании к месту применения НСЛ.
Требование 4. Льготу применяют только по одному месту начисления (выплаты) зарплаты (п.п. 169.2.1 НКУ). То есть, если работник имеет двоих работодателей (у одного работает по основному месту работы, а у другого — по месту работы по совместительству (внешнее совместительство)), то он имеет право самостоятельно определить, у какого работодателя к его доходу будет применяться НСЛ.
Требование 5. Для применения НСЛ работник подает работодателю заявление о самостоятельном выборе места применения НСЛ (далее — заявление на НСЛ). Если работник претендует на льготу «на детей» или на НСЛ «на себя» в повышенном или максимальном размере, то вместе с заявлением подает документы, которые подтверждают право на такую НСЛ.
Кстати, заявление подается в произвольной форме. Его текст может быть таким: «Прошу применять к начисленному мне доходу в виде заработной платы налоговую социальную льготу в размере, определенном в подпункте (норма НКУ) пункта 169.1 статьи 169 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Для применения налоговой социальной льготы предоставляю такие документы: (название документа и его реквизиты).
Мне известно, что согласно подпункту 169.2.1 пункта 169.2 статьи 169 НКУ налоговая социальная льгота применяется исключительно по одному месту начисления (выплаты) месячного дохода в виде заработной платы».
Заметьте: тот из двоих родителей (опекунов, попечителей), кто воспользовался правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей, должен указать в заявлении о применении НСЛ, что муж (жена) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется таким правом. Никаких справок с места работы мужа (жены) предоставлять не нужно.
Перечень документов, которые подтверждают право на НСЛ, установлен Порядком № 1227*. Вы можете ознакомиться с ним в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 58, с. 61.
Требование 6. По общему правилу, НСЛ не суммируются! То есть работник не может воспользоваться одновременно и льготой «на себя», и льготой «на детей».
Если же работник имеет право на применение НСЛ по двум и больше основаниям, то к его заработной плате применяется одна НСЛ по основанию, которое предусматривает ее наибольший размер.
Исключение из этого правила установлено п.п. 169.3.1 НКУ только для лиц, которые содержат двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка с инвалидностью (детей с инвалидностью). В этом случае на ребенка с инвалидностью (детей с инвалидностью) предоставляется повышенная НСЛ, а на другого ребенка (детей) — обычная НСЛ.
Сроки применения НСЛ
Как мы уже отмечали, право на льготу возникает у работника со дня подачи работодателю заявления на НСЛ и подтверждающих документов (при необходимости).
Но применяется НСЛ работодателем к начисленной заработной плате за месяц, в котором было подано заявление о применении НСЛ (а при необходимости и подтверждающие документы), независимо от даты его (их) подачи в этом месяце. При этом заявление может быть датировано любым числом месяца — льготу применяем ко всей начисленной заработной плате за месяц (а не за отработанные дни после подачи заявления).
Предоставляют льготу с учетом последнего месячного налогового периода, в котором работник (п.п. 169.3.4 НКУ):
— умер;
— объявляется судом умершим;
— признается судом безвестно отсутствующим;
— теряет статус резидента;
— был уволен с места работы.
Работнику, который имеет право на применение НСЛ «на детей», льготу предоставляют до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае смерти ребенка до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится его смерть**.
** При условии, что зарплата работника не превысит предельного размера дохода.
В общем случае НСЛ прекращают применять с месяца, в котором:
— работник подал заявление об отказе от применения НСЛ;
— нарушен порядок применения НСЛ.
Лицам, указанным в пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ, НСЛ не предоставляется с месяца, следующего за месяцем, в котором они теряют «спецстатус».
Право на НСЛ «на детей» работник теряет с месяца, на который приходится одно из таких событий:
— его лишают родительских прав;
— он отказывается от ребенка или передает его на государственное обеспечение, в том числе в заведение для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, взимается плата за такое обеспечение или нет;
— ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания.
С общими вопросами разобрались. Предлагаем вам пробежаться по конкретным ситуациям.
Пробежка по ситуациям
Теория — это хорошо. Но на практике часто возникают НСЛ-вопросы, на которые достаточно трудно найти прямой ответ в НКУ. Поэтому в табл. 3 мы собрали те из них, которые чаще всего звучат на нашей «горячей линии».
Таблица 3. Экспресс-ответы на НСЛ-вопросы
| Вопрос | Ответ |
| Нужно ли работникам ежегодно обновлять заявления на НСЛ и подавать подтверждающие документы? | Нет. Ежегодной подачи заявления о применении НСЛ, если основание для ее применения остается неизменным, НКУ не предусматривает. Следовательно, если в период действия НКУ работник уже подавал заявление о применении НСЛ этому работодателю и в 2018 году у него не возникло право на НСЛ по другому основанию, отличному от того, которое было указано в таком заявлении, то такой работник не должен подавать в 2018 году новое заявление на НСЛ. Что касается подтверждающих документов, то здесь все зависит от срока их действия |
| Имеет ли право на НСЛ работник, который является пенсионером и получает пенсию? | Да, работник, который одновременно с заработной платой получает доход в виде пенсии из Пенсионного фонда, имеет право на НСЛ, если по нему будут выполнены вышеприведенные требования и подано работодателю заявление на НСЛ. Запрета здесь нет |
| На какую НСЛ имеет право работник — инвалид III группы? | К сожалению, инвалиды III группы как отдельная льготная категория в НКУ не указаны. Следовательно, они имеют право на НСЛ на общих основаниях |
| Имеет ли право на НСЛ «на ребенка» в повышенном размере разведенная женщина, которая проживает с мужчиной в гражданском браке? | Разведенная женщина, которая имеет ребенка в возрасте до 18 лет, имеет право на НСЛ «на ребенка» в повышенном размере (в 2018 году — 1321,50 грн., п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ), если по ней выполнены указанные выше требования. Дело в том, что для целей применения НСЛ одинокой матерью считается лицо, которое на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, имея детей в возрасте до 18 лет, не находится в браке, зарегистрированном согласно закону (п. 5 Порядка № 1227). Факт проживания в гражданском браке здесь значения не имеет |
| Имеет ли право на НСЛ «на себя» работник по месту работы по совместительству, если его зарплата по основному месту работы составляет 10000 грн., а по месту работы по совместительству — 2000 грн.? | Работать на условиях совместительства работник может у того же работодателя, у которого работает по основному месту работы (внутреннее совместительство), или у другого работодателя (внешнее совместительство). Будучи внутренним совместителем, работник получает зарплату за выполненную работу по основному месту работы и по совместительству от одного работодателя. Поэтому при определении права такого работника на НСЛ с предельным размером дохода следует сравнивать общий (совокупный) доход, начисленный ему этим работодателем по основному месту работы и по месту работы по внутреннему совместительству. Таким образом, если работник, о котором идет речь в вопросе, — внутренний совместитель, то он права на НСЛ «на себя» не будет иметь, ведь совокупный его доход будет равняться 12000 грн. Если же работник является внешним совместителем, т. е. получает доход от разных работодателей, то при условии, что он не пользуется НСЛ по основному месту работы, он имеет право подать заявление о применении НСЛ и подтверждающие документы (при необходимости) по месту работы по совместительству. В таком случае с предельным размером дохода, дающим право на применение НСЛ, необходимо будет сравнивать не общую сумму зарплаты, которую получает этот работник от разных работодателей, а зарплату, начисленную работодателем по месту применения НСЛ (2000 грн.) |
| Нужно ли для работников, которые работают на условиях неполного рабочего времени, рассчитывать сумму НСЛ пропорционально их занятости? | Установление работнику неполного рабочего времени никоим образом не повлияет на порядок применения НСЛ. Работник будет иметь право на применение НСЛ при условии, что его зарплата за месяц, начисленная пропорционально занятости, не превышает предельного размера дохода, который дает право на применение НСЛ (см. табл. 2). НСЛ к его доходу применяется в полной сумме, независимо от занятости работника (т. е. расчет суммы НСЛ пропорционально занятости работника не проводится) |
| На какую НСЛ имеют право работники, которые за участие в АТО имеют статус «участника боевых действий»? | Такие работники имеют право на НСЛ на общих основаниях. Как отдельная льготная категория в НКУ они не выделены |
| Применяется ли НСЛ к заработной плате нерезидента? | Считаем, что нет. Такой вывод следует из положений п.п. 169.3.4 НКУ. В нем указано, что НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик, в частности, теряет статус резидента. То есть лица, которые утратили статус резидента Украины, а также работники-нерезиденты права на НСЛ не имеют |
| Имеет ли право на НСЛ на двоих детей работник, если один ребенок ему родной, а второй — ребенок жены и им не усыновлен? | Нет, такой работник не имеет права на НСЛ на двоих детей в размере, установленном в п.п. 169.1.2 НКУ. Эта льгота предоставляется плательщику налога, который содержит двоих или более детей в возрасте до 18 лет. Поскольку муж не усыновил ребенка жены от первого брака, у него не возникает обязанности относительно его содержания |
| Применяется ли НСЛ при определении базы обложения ВС? | Нет, военный сбор удерживается из начисленной суммы заработной платы. Уменьшать ее на сумму НСЛ для целей определения базы обложения ВС нельзя! |
Даешь пример!
Действительно, ну как можно рассматривать налогообложение заработной платы без примеров?! Это же время, потраченное зря! Поэтому давайте разберем интересную ситуацию, в которой НСЛ решил воспользоваться отец двоих детей в возрасте до 18 лет. И вот что из этого вышло.
Пример. Работник предприятия был принят на работу в декабре 2017 года. Оплата труда — почасовая (часовая тарифная ставка — 30,00 грн.). Норма рабочего времени на январь 2018 года — 168 часов, на февраль — 160 часов.
15 января 2018 года он подал заявление на НСЛ в размере, установленном п.п. 169.1.2 НКУ (как лицо, которое содержит двоих детей в возрасте до 18 лет, размер НСЛ — 1762,00 грн. (881,00 грн. х 2 детей)) с определением предельного размера дохода кратно количеству детей (предельный размер дохода — 4940,00 грн. (2470,00 грн. х 2 детей)), и документы, которые подтверждают его право на НСЛ в указанном размере. В соответствии со свидетельством о рождении старшего ребенка 20 февраля 2018 года ему исполнится 18 лет.
Заработная плата работника за январь (5040,00 грн. (30,00 грн. х 168 часов)) превышает предельный размер дохода, который дает право на НСЛ на двоих детей (4940,00 грн.). Поэтому к январской зарплате НСЛ не применяем. А следовательно, «на руки» работник получит зарплату за январь в сумме:
5040,00 грн. - 5040,00 грн. х 18 % : 100 % - 5040,00 грн. х 1,5 % : 100 % = 4057,20 грн.,
где 18 % и 1,5 % — ставки НДФЛ и ВС соответственно.
Переходим к февральской зарплате. Ее сумма (4800,00 грн. (30,00 грн. х 160 часов)) не превышает предельного размера дохода, дающего право на НСЛ на двоих детей (4940,00 грн.). Поэтому в базу обложения НДФЛ такая зарплата войдет уменьшенной на сумму НСЛ (1762,00 грн.).
Рассчитаем сумму зарплаты за февраль, которая будет выплачена работнику «на руки»:
4800,00 грн. - (4800,00 грн. - 1762,00 грн.) х 18 % : 100 % - 4800,00 х 1,5 % : 100 % = 4181,16 грн.
И пусть вас не смущает, что в феврале 2018 года старшему ребенку работника исполнилось 18 лет. Подпунктом 169.3.3 НКУ определено, что НСЛ «на детей» предоставляется до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет. Следовательно, до конца 2018 года этот работник будет иметь право на НСЛ на двоих детей у этого работодателя, если, конечно, его заработная плата за отчетный месяц не превысит предельного размера дохода, который дает право на применение НСЛ.
А если работник решит изменить место работы в 2018 году после того, как ребенку исполнится 18 лет? Тогда он утратит право на НСЛ «на детей». Почему? Помните: для того, чтобы воспользоваться льготой, работнику необходимо подать работодателю заявление на применение НСЛ и документы, которые подтверждают такое право.
Право на льготу «на детей» подкрепляется, в частности, копией свидетельства о рождении или документом, который подтверждает возраст ребенка (п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227).
На момент подачи заявления по новому месту работы такой документ будет свидетельствовать, что ребенку работника уже исполнилось 18 лет, поэтому права на НСЛ «на детей» у него не будет.
НСЛ и форма № 1ДФ
Применяя НСЛ к заработной плате работника, работодатель обязан отразить этот факт в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Каким образом? По строке с заработной платой, начисленной (выплаченной) работнику в отчетном квартале, проставить в графе 8 разд. I формы № 1ДФ признак этой НСЛ (см. табл. 1).
А как быть, если в разных месяцах отчетного квартала к заработной плате работника применялись льготы с разными признаками? Например, в январе работник имел право на НСЛ «на себя» (признак «01»), а в феврале у него родилось двое детей и он подал заявление и подтверждающие документы на НСЛ «на детей» (признак 04). На такого работника в Налоговом расчете за 1 квартал 2018 года заполняем 2 строки с зарплатой, в каждой из которых в графе 8 указываем признак льготы, которая отвечает начисленной зарплате.
Еще одна ситуация, очень распространенная на практике, — НСЛ не во всех месяцах. Допустим, что в одном из месяцев отчетного квартала заработная плата, начисленная работнику, превысила предельный размер дохода, который дает право на НСЛ (как в примере выше). В результате в двух месяцах отчетного квартала к зарплате работника применялась льгота, а в третьем — нет.
В таком случае, невзирая на то, что льгота применялась к зарплате работника не во всех месяцах отчетного квартала, в Налоговом расчете на этого работника заполняем одну строку с зарплатой, с указанием в графе 8 информации о признаке НСЛ, которая применялась в любом из месяцев отчетного квартала.
Как видите, все достаточно просто. Подведем итоги.
выводы
- В 2018 году работник имеет право на НСЛ «на себя», если сумма начисленной ему зарплаты за месяц не превышает 2470 грн.
- Предельный размер дохода, который дает право на НСЛ «на детей» для одного из супругов, определяется кратно количеству детей, а для другого — на общих основаниях.
- НСЛ применяется к месячному доходу, независимо от даты подачи заявления на применение НСЛ в этом месяце.
