Бесплатный импорт

НДС

Когда объект для НДС. В случае бесплатного получения товара от нерезидента лицо, осуществляющее ввоз такого товара, должно уплатить «ввозной» НДС (п.п. «в» п. 185.1 НКУ). При этом неважно, ввозит бесплатный товар плательщик НДС или неплательщик (п.п. 3 п. 180.1 НКУ). Главное, чтобы объемы ввозимых товаров подпадали под налогооблагаемые. Так,

Если таможенная стоимость товара-подарка маленькая — не превышает 150 евро, то ввоз ни НДС, ни таможенной пошлиной (ст. 277 ТКУ) не облагается. Таможенную декларацию в этом случае составлять не нужно.

Ввоз ряда товаров освобожден от обложения НДС благодаря льготам, предусмотренным ст. 197 НКУ и подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Распространяются льготы и на бесплатный ввоз.

Оформление ввоза. Если же ввоз облагаемый (больше 150 евро), в том числе и льготный, то без таможенной декларации не обойтись. В целом порядок таможенного оформления бесплатного ввоза товаров абсолютно идентичен порядку оформления ввоза товара на платной основе. Отличие лишь в том, что, как правило, по бесплатному товару таможенную стоимость подтверждает счет-проформа (п.п. 3. ч. 2 ст. 53 ТКУ). В ней приводят стоимость товара с пометкой «только для таможенных целей» (сама же стоимость товаров по договору поставки будет нулевой) и указывают на безоплатный характер договора. В таможенной декларации на бесплатный товар графы 20, 24, 28 не заполняют (ч. 2 разд. II Порядка № 651).

Датой возникновения обязательств по уплате НДС с облагаемого ввоза всегда будет дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления (п. 189.8 НКУ). Уплатить импортный НДС в соответствии с п. 206.1 НКУ следует еще до дня или в день подачи ТД.

Бесплатные товары, ввозимые на таможенную территорию Украины, облагают НДС по стандартным ставкам — 20 % или 7 % (п. 206.2, п.п. 194.1.1 НКУ). Базой налогообложения будет их таможенная стоимость с учетом таможенной пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате (п. 190.1 НКУ). Пересчет иностранной валюты в валюту Украины для определения базы налогообложения по импортной операции осуществляют по курсу НБУ на дату подачи ТД.

Вниманию плательщиков НДС! Сумма НДС при ввозе товара уплачивается на таможне без использования электронного НДС-счета. И чтобы сумма НДС из ТД поучаствовала в расчете лимита регистрации, декларант непременно должен в графе «В» ТД верно указать сведения о налоговом номере лица, претендующего на налоговый кредит (см. письмо ГФСУ от 15.12.2014 г. № 15182/7/99-99-24-02-02-17, консультацию в БЗ 101.17).

Согласно п.п. «ґ» п. 198.1 НКУ уплаченный при таможенном оформлении НДС плательщик НДС должен включить в налоговый кредит. Сделать это нужно на дату уплаты «импортных» налоговых обязательств за ввезенные товары (п. 198.2 НКУ). Основание — ТД, подтверждающая факт уплаты налога (п. 201.12 НКУ). При этом то, что такие товары были получены бесплатно, значения не имеет.

Налоговики также «за» (см. БЗ 101.13, письмо ГФСУ от 19.05.2016 г. № 10964/6/99-95-42-01-15).

Показать налоговый кредит следует в стр. 11.1 (11.2) декларации по НДС.

Правило продления отражения НК в рамках «1095 дней» здесь не работает. Поэтому если налоговый кредит в соответствующем периоде в декларацию не включили, придется действовать путем исправления ошибки (т. е. подавать уточняющую декларацию).

Будут ли компенсирующие НО? Все будет зависеть от направления использования бесплатно полученных товаров. Если плательщик планирует использовать их в хоздеятельности/облагаемых операциях, то начислять компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ не понадобится. Не придется их начислять, даже если планируете такой товар продать.

Если же бесплатно полученные товары предназначены для необлагаемых операций/нехоздеятельности, то придется начислить компенсирующие НО с учетом п. 189.1 НКУ — исходя из стоимости приобретения товаров. Формально, если импортные товары от нерезидента получены бесплатно (их стоимость равна нулю), то компенсирующие НО должны быть равны нулю. Налоговики утверждают: при поставках на территории Украины импортных товаров база обложения определяется по общим правилам — исходя из договорной стоимости товаров, без учета величины таможенной стоимости (см. письма ГФСУ от 01.10.2015 г. № 20876/6/99-99-19-03-02-15, от 13.04.2016 г. № 8220/6/99-99-19-03-02-15, БЗ 101.07). А значит, нижней планкой для базы обложения импортных товаров должна выступать цена, указанная в договоре, на основании которого осуществляется приобретение товара у нерезидента (см. письма ГФСУ от 27.04.2016 г. № 9614/6/99-99-15-03-02-15 и от 14.09.17 г. № 1959/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Однако, на наш взгляд, правильнее за ориентир для начисления компенсирующих НО брать первоначальную стоимость бесплатно полученных товаров (сформированную за счет сопутствующих ввозу расходов).

Но не исключено, что при бесплатном импорте налоговики будут требовать начислять компенсирующие НО с той же базы, с которой исчислялся «ввозной» НДС — с величины таможенной стоимости бесплатно ввезенного товара. Именно так они требовали поступать в консультации из БЗ 101.07 (переведена в недействующие с 01.01.2018 г.).

Бухгалтерский учет

При бесплатном получении товара от нерезидента не будет ни курсовых разниц, ни «валютных» пересчетов. Ведь оплата за них не предусмотрена, а значит, монетарная задолженность, выраженная в инвалюте, не возникнет.

Полученные от нерезидента бесплатные товары (ТМЦ) приходуем на дату, когда в отношении них выполняются критерии признания актива, установленные п. 5 П(С)БУ 9. Для учета полученных активов используем счета 20, 22 или 28 (в зависимости от направления их дальнейшего использования).

Приходуем бесплатно полученные от нерезидента активы:

— по справедливой стоимости (если идет речь о товарах, то это цена реализации за вычетом расходов на реализацию и суммы надбавки; если это материалы, то их справедливая стоимость определяется на уровне покупной стоимости на аналогичные товары. Определиться в таком случае поможет либо счет-проформа (если, конечно, она содержит стоимость товаров), либо же стоимость аналогичного товара);

— с учетом дополнительных расходов, перечисленных в п. 9 П(С)БУ 9 (п. 12 П(С)БУ 9). Первоначальную стоимость импортных ТМЦ могут пополнить (Дт 209, 28 — Кт 63, 37): таможенные платежи (ввозная таможенная пошлина, плата за выполнение таможенных формальностей в нерабочее время или вне места расположения таможенных органов); стоимость услуг таможенного брокера; расходы на хранение запасов на таможенном складе; расходы на транспортировку.

При оприходовании товаров, полученных бесплатно, предприятию придется показать доход в размере их справедливой стоимости: Дт 209, 28 — Кт 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» (п. 21 П(С)БУ 15).

Налог на прибыль

Стоимость бесплатных образцов, попав в бухдоходы, непременно увеличит объект обложения налогом на прибыль. То же самое ожидает и высокодоходников: уменьшающих и увеличивающих корректировок бесплатное получение товаров не предполагает.

У высокодоходника не будет и увеличивающей 30 %-ной разницы, предусмотренной п. 140.5.4 НКУ, если поставку бесплатных товаров ему осуществил «особый» нерезидент (подробнее см. на с. 8 номера).

Дело в том, что для исчисления увеличивающей 30 %-ной разницы берется договорная (контрактная) стоимость товаров (без НДС). На это обращают внимание и налоговики (см. письмо ГФСУ от 26.06.2017 г. № 816/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). А раз по договору с нерезидентом стоимость товара равна нулю, то и увеличивающая разница будет иметь нулевое значение.