Сразу напомним: с легкой руки фискалов с 01.01.2017 г. «сфера влияния» пп. 1201.1, 1201.2 НКУ, предусматривающих штрафы за нарушение сроков/отсутствие регистрации, значительно расширилась. Теперь их применяют к абсолютно всем НДС-содержащим НН/РК (см. БЗ 101.27 и наш комментарий в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 13, с. 4). То есть
сегодня под «несвоевременные» штрафы подпадают не только РК, составленные на покупателей — плательщиков НДС, но также РК на неНДСников и «на себя»
Конечно, такой произвол налоговиков можно попробовать оспорить в суде. Но, к сожалению, каким будет судебное решение — предугадать сложно. Ведь единая позиция по этому вопросу пока не выработана (см. определения Харьковского административного суда от 06.11.2017 г. по делу № 818/1060/17, от 21.11.2017 г. по делу № 816/1488/17*).
* http://reyestr.court.gov.ua/Review/70162147#, http://reyestr.court.gov.ua/Review/70547569.
А вот поставщики электроэнергии, осуществляющие поставки государственному предприятию «Энергорынок» и имеющие по состоянию на 01.01.2016 г. налоговый долг по НДС, от штрафов по ст. 1201 НКУ временно (до 01.07.2018 г.) освобождены (п. 62 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Размер «несвоевременного» штрафа
Размер штрафа за нарушение регистрационных сроков рассчитывается исходя из абсолютного значения суммы НДС, указанной в РК (т. е. «минусовый» РК тоже подпадает под штраф) и зависит от того, на сколько дней плательщик опоздал с регистрацией. Так,
| Если срок регистрации нарушен | то штраф составит |
| до 15 календарных дней | 10 % |
| от 16 до 30 календарных дней | 20 % |
| от 31 до 60 календарных дней | 30 % |
| от 61 до 365 календарных дней | 40 % |
| более 365 календарных дней | 50 % |
Если РК будет зарегистрирован в ЕРНН до начала проверки, то никакие другие штрафы плательщику не грозят.
Если же нарушение сроков регистрации РК будет выявлено в ходе проверки, то к плательщику будет применена ответственность согласно п. 1201.2 НКУ. Ведь достоверно определить размер штрафа по п. 1201.1 НКУ в таком случае не получится (кроме случая, когда срок регистрации на дату решения по проверке нарушен более чем на 365 дней), так как период нарушения еще не закрыт (последняя точка для определения количества дней просрочки — дата регистрации РК, еще не наступила).
А п. 1201.2 НКУ предусматривает штраф за отсутствие регистрации в размере 50 % суммы НДС независимо от того, сколько дней прошло после окончания предельных сроков регистрации из п. 201.10 НКУ.
Кроме того, если РК не будет зарегистрирован в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения (НУР), то плательщик будет оштрафован еще на 50 % согласно абз. 2 п. 1201.2 НКУ.
Административная ответственность по ст. 1631 КоАП при нарушении сроков регистрации РК не применяется (БЗ 101.27). Конечно, при условии, что такой РК своевременно и в полной сумме был отражен в декларации.
Кому грозят «несвоевременные» штрафы?
Штрафы за несвоевременную регистрацию РК применяют к плательщику, на которого согласно ст. 192 НКУ возложена обязанность такой регистрации.
Напомним, что РК, составленный на неплательщика НДС или «на себя», всегда регистрирует поставщик. А вот РК, составленный на плательщика НДС, подлежит регистрации:
— поставщиком — если сумма НДС в нем положительная (в том числе нулевая), т. е. РК увеличивающий (либо нулевой);
— покупателем — если сумма НДС — отрицательная, т. е. РК уменьшающий.
Так что
ответственность за несвоевременную регистрацию уменьшающего РК, составленного на покупателя — плательщика НДС, лежит на таком покупателе
А по остальным РК оштрафуют поставщика.
При этом учтите: на наш взгляд, к покупателю штраф за несвоевременную регистрацию РК может быть применен только в том случае, если он нарушит новый срок регистрации (зарегистрирует РК по истечении 15 календарных дней, следующих за днем получения РК от поставщика (абз. 17 п. 201.10 НКУ)). В противном случае оснований для применения штрафа нет.
Поставщики же, как и раньше, должны зарегистрировать РК, составленные:
— с 1 по 15 число месяца — до конца этого месяца;
— с 16 до последнего дня месяца — до 15 числа следующего месяца (абз. 14-16 п. 201.10 НКУ). Поэтому при нарушении этих сроков штрафа им не избежать.
Обратите внимание: плательщик будет оштрафован даже в том случае, если несвоевременно зарегистрированный РК составлен к лишней НН. Во всяком случае, на это намекают фискалы в письме ГФСУ от 23.03.2018 г. № 1207/6/99-99-12-02-01-15/ІПК (ср. ). То есть, под штраф попадет не только поставщик — в случае несвоевременной регистрации РК к лишней НН, составленной на неплательщика НДС или на себя, но и ошибочный покупатель-НДСник, несвоевременно зарегистрировавший РК к лишней НН, на него составленной. Ведь он хоть и ошибочный, но все же покупатель. А значит, «несвоевременные» штрафы к нему тоже вполне применимы. Такой подход налоговики исповедовали и раньше (см., например, письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).
А вот если РК зарегистрирован несвоевременно из-за того, что средства на электронный счет перечислены с опозданием не по вине плательщика, то штрафы за нарушение сроков регистрации к нему применяться не должны (БЗ 101.27).
Остановка регистрации и штраф
В случае остановки регистрации РК «несвоевременные» штрафы не применяют на период такой остановки до принятия решения о возобновлении регистрации этих РК (п. 201.16 НКУ). Так что,
если РК подан на регистрацию в рамках предельного срока, то штрафы за нарушение сроков регистрации применяться вообще не должны
Ведь разблокированный РК будет считаться зарегистрированным датой принятия соответствующего решения, независимо от того, когда произойдет фактическая регистрация.
Если же РК подан на регистрацию с нарушением указанного срока — период остановки регистрации при подсчете количества дней просрочки участвовать не будет. Подробнее о применении штрафов при остановке регистрации см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 89, с. 16.
Кстати, заметьте: при остановке регистрации РК поясняющие документы всегда подает поставщик — независимо от того, уменьшающий он или увеличивающий (БЗ 101.17).
